2011-12-28

Bedelsiz Mal Tesliminde KDV uygulaması hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	28.12.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.26.15.01-KDV-53-2/42-147
	KONU	:	Bedelsiz Mal Tesliminde KDV uygulaması hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; gıda ve ihtiyaç maddelerinin dağıtım ve pazarlaması faaliyeti ile iştigal eden Şirketiniz tarafından bayiliğini yaptığınız … Limited Şirketi (… Firması) ile … Vakfı … arasında imzalanan sözleşmeye istinaden … Firmasının talimatı üzerine deponuzdan bir kısım … ürünlerinin …'a bedelsiz olarak teslim edildiği ve mal bedeli kadar iskonto yapılmak suretiyle … adına sıfır bedelli bir fatura düzenlendiği, bunun karşılığında …'a tanzim edilen sıfır bedelli faturada yer alan ürünlerin tutarı kadar …Firmasına "Hizmet Bedeli" olarak KDV hesaplanmak suretiyle ayrıca bir fatura düzenlendiği belirterek, yapılan işlemin vergi mevzuatı karşısındaki durumu hususunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

 

• 1. maddesinin 1. fıkrasında, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV nin konusunu teşkil ettiği,

   

• 2. maddesinin 1. fıkrasında, teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcı veya onun adına hareket edenlere devredilmesi olduğu, ayrıca bir malın alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdiinin de teslim hükmünde olduğu,

   

• 10. maddesinin (a) bendinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde vergiyi doğuran olayın, malın teslimi veya hizmetin yapılmasıyla gerçekleştiği,

   

• 20. maddesinin 1. fıkrasında, verginin matrahının işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu,

   

• 27. maddesinin 1. fıkrasında ise bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrahın, işlemin mahiyetine göre emsal bedeli veya emsal ücreti olduğu; aynı maddenin 2. fıkrasında bedelin emsal bedeli veya emsal ücretine göre açık bir şekilde düşük olduğu ve bu düşüklüğün mükellefçe haklı bir sebeple açıklanamadığı hallerde de matrah olarak emsal bedel veya emsal ücretin esas alınacağı

hükme bağlanmıştır.

Bu hükümler çerçvesinde, … Firması ile … arasında yapılan sözleşme gereği … Firmasının talimatı üzerine …'a herhangi bir bedel alınmaksızın yapılan tevdi işlemine konu mallar esasen … Firmasına teslim edilmiş bulunmakta olup, … Firmasının talimatı üzerine …'a tevdi edilen ürünler karşılığında … Firmasından alınacak bedeller üzerinden genel esaslar çerçevesinde KDV hesaplanacaktır.

Ancak, bu şekilde teslimi gerçekleştirilen ürünlerin bedelinin bulunamaması veya bilinememesi ya da bedelin emsal bedeline göre açık bir şekilde düşük olması ve bu düşüklüğün haklı bir sebeple açıklanamaması hallerinde emsal bedel üzerinden teslime konu ürünler için belirlenen oranda KDV hesaplanmak suretiyle … Firması adına bir fatura düzenlenmesi gerekmektedir.

Diğer taraftan, teslim edilen mal bedelinden ayrı olarak bu işleme aracılık etme hizmeti karşılığında ilaveten bir bedel alınması durumunda bu bedel üzerinden genel oranda KDV hesaplanacağı tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.