2011-11-23

Müşterilere bedelsiz (hayır için) dağıtılan çorba ile ilgili yapılan masrafların gider olarak indirilip indirilemeyeceği hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI MÜKELLEF HİZMETLERİ KATMA DEĞER VERGİSİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ

 

	TARİH	:	23.11.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.3-2103
	KONU	:	Müşterilere bedelsiz (hayır için) dağıtılan çorba ile ilgili yapılan masrafların gider olarak indirilip indirilemeyeceği hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin faaliyet konusunun perakende gıda madde satışı olduğunu belirtilmiş, şirket merkezine bağlı faaliyet gösteren … şubenizde işvereninizin kızının vefatı dolayısıyla ücretsiz olarak dağıtılacak çorba ile ilgili yapılacak olan masrafların indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ile ilgili olarak Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN :

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6. maddesinin birinci fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş, maddenin ikinci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde GVK.nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8. maddesi ile GVK.nun 40. maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.

Diğer taraftan, 193 sayılı GVK.nun ticari kazancın konusunu teşkil eden 37. maddesinde ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, 38. maddesinde ise; "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:

 

1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;

    

2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.

Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, VUK.nun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41. maddelerihükümlerine uyulur." hükümlerine yer verilmiştir.

Aynı Kanunun 40. maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde ise, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi içinyapılan genel giderlerin indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.

Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler ile kanunlarda tadadi şekilde belirlenen giderler dışında kalan ticari organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara işletme giderleri de denilebilir.

Masraf yazılacak genel giderlerin; kazancın elde edilmesi ve idamesi açısından bir illiyet bağının bulunması, giderlerin kazancın elde edilmesine yönelik olması gerekir.

Bu hükümlere göre, şirket ortağınızın kızının vefatı dolayısıyla Şanlıurfa şubesinde müşterilerinize bedelsiz olarak dağıtılan çorba için yapılan masrafların ticari kazancın elde edilmesine yönelik olmaması dolayısıyla gider olarak indirilmesi mümkün değildir.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

KDVK.nun 29/1. maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine yönelik kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri belirtilmiştir.

Aynı Kanunun 30/d maddesinde ise Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.

Bu hükümler uyarınca, Şirketinizin … şubesinde (hayır için) müşterilere ücretsiz olarak çorba dağıtılması ile ilgili masraflar GVK.nun 40/1. maddesine göre ticari kazancın elde edilmesine yönelik giderler kapsamında değerlendirilemeyeceğinden yüklenilen KDV'nin indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.