2011-11-23

Kalite belgelendirme eğitimi için yurt dışındaki firmaya ödenen bedelin vergilendirilmesi hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergileri Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	23.11.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-2097
	KONU	:	Kalite belgelendirme eğitimi için yurt dışındaki firmaya ödenen bedelin vergilendirilmesi hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kalite belgelendirme eğitimi için yurt dışındaki bir firmadan yurt dışında eğitim hizmeti aldığınız belirtilerek, söz konusu firmaya ödediğiniz bedelin vergilendirilmesi hakkında görüş sorulmaktadır.

 

• KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3. maddesinin 2. fıkrasında, Kanunun 1. maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden dar mükellefiyet esasında vergilendirileceği hükmü yer almıştır.

Dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazançları aynı maddenin 3 numaralı fıkrasında bentler halinde belirtilmiş olup, söz konusu fıkranın (c) bendinde "Türkiye'de elde edilen serbest meslek kazançları" sayılmıştır.

Öte yandan, konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Tebliğinin 22.2.3. Serbest Meslek Kazançları başlıklı bölümünde; "Serbest meslek faaliyeti esas itibariyle gerçek kişilerce icra edilen ve GVK.nun 65. maddesinde tanımlanan faaliyet türüdür. Dar mükellef kurumların bu tür kazanç elde etmeleri ise istihdam ettikleri personelleri aracılığı ile olmaktadır.

Serbest meslek kazançlarının Türkiye'de elde edilmiş sayılması için serbest meslek faaliyetinin Türkiye'de icra edilmesi ve Türkiye'de değerlendirilmesi gerekir.

Türkiye'de değerlendirme, ödemenin Türkiye'de yapılması veya ödeme yabancı memlekette yapılmışsa Türkiye'de ödeyenin veya nam ve hesabına ödeme yapılanın hesaplarına intikal ettirilmesi veya karından ayrılmasıdır." açıklamaları yer almaktadır.

Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun 30. maddesinin 1 numaralı fıkrasında, dar mükellefiyete tabi kurumların fıkrada bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Söz konusu fıkranın (b) bendi hükmü gereğince, dar mükellef kurumların elde edecekleri serbest meslek kazançları üzerinden vergi kesintisi yapılması öngörülmüş olup, söz konusu tevkifat oranı 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 03.02.2009 tarihinden itibaren; petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlarda % 5, diğer serbest meslek kazançlarında % 20 olarak belirlenmiştir.

Bu çerçevede, kalite belgelendirme eğitimi için yurt dışında alınan eğitim karşılığında yapılan ödemeler Kurumlar Vergisi Kanununun 30/1-b maddesi çerçevesinde % 20 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.

Diğer taraftan, eğitim hizmeti alınan ülke ile Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nın olması durumunda bu Anlaşma hükümlerine bakılacağı tabiidir."

 

1. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

 

• 1/1. maddesinde, Türkiye' de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,

   

• 4/1. maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

   

• 6/b maddesinde, işlemlerin Türkiye' de yapılmasının, hizmetin Türkiye' de yapılmasını veya hizmetten Türkiye' de faydalanılmasını ifade ettiği

hükme bağlanmıştır.

Buna göre, yurt dışında yerleşik bir firma tarafından şirketiniz personeline yurt dışında verilen eğitim hizmeti, hizmetin yurtdışında yapılması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması nedeniyle, KDV ye tabi bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.