2011-01-31

Finansal kiralama yoluyla edinilen ta��nmaz�n sat���nda KVK ve KDV istisna uygulamas� Hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Ba�kanl��� Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlü�ü

 

	TAR�H	:	31.01.2011
	SAYI	:	B.07.1.G�B.4.99.16.02-KDV-17/4-r-6
	KONU	:	Finansal kiralama yoluyla edinilen ta��nmaz�n sat���nda KVK ve KDV istisna uygulamas� Hk.

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzda, alt�ndan ve gümü�ten mamul mücevherat imalat�, sat��� ve i�lenmemi� de�erli maden ticareti faaliyetinde bulunan �irketinizin, 2005 y�l�n�n A�ustos ay�nda leasing yoluyla sat�n ald��� ve ödemeleri halen devam eden aktife kay�tl� arsan�n, 2010 y�l� içerisinde kalan borç bakiyesini leasing �irketine ödeyerek �irketiniz ad�na tapuya tescil ettirilip sat��a konu edilmesi halinde Kurumlar Vergisi Kanunu 5/1-e ve Katma De�er Vergisi Kanunu 17/4-r maddesi kapsam�nda istisna olup olmad��� hakk�nda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.

Bilindi�i üzere, 5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun "�stisnalar" ba�l�kl� 5. maddesinin 1. f�kras�nda;

 

"A�a��da belirtilen kazançlar, kurumlar vergisinden müstesnad�r:

…

e. Kurumlar�n, en az iki tam y�l süreyle aktiflerinde yer alan ta��nmazlar ve i�tirak hisseleri ile ayn� süreyle sahip olduklar� kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklar�n�n sat���ndan do�an kazançlar�n % 75'lik k�sm�.

Bu istisna, sat���n yap�ld��� dönemde uygulan�r ve sat�� kazanc�n�n istisnadan yararlanan k�sm� sat���n yap�ld��� y�l� izleyen be�inci y�l�n sonuna kadar pasifte özel bir fon hesab�nda tutulur. Ancak sat�� bedelinin, sat���n yap�ld��� y�l� izleyen ikinci takvim y�l�n�n sonuna kadar tahsil edilmesi �artt�r. Bu süre içinde tahsil edilmeyen sat�� bedeline isabet eden istisna nedeniyle zaman�nda tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa u�ram�� say�l�r.

�stisna edilen kazançtan be� y�l içinde sermayeye ilave d���nda herhangi bir �ekilde ba�ka bir hesaba nakledilen veya i�letmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze aktar�lan k�s�m için uygulanan istisna dolay�s�yla zaman�nda tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa u�ram�� say�l�r. Ayn� süre içinde i�letmenin tasfiyesi (bu Kanuna göre yap�lan devir ve bölünmeler hariç) halinde de bu hüküm uygulan�r.

…

Menkul k�ymet veya ta��nmaz ticareti ve kiralanmas�yla u�ra�an kurumlar�n bu amaçla ellerinde bulundurduklar� de�erlerin sat���ndan elde ettikleri kazançlar istisna kapsam� d���ndad�r."

Hükmüne yer verilmi�tir.

Öte yandan; konu ile ilgili olarak 03.04.2007 tarih ve 26482 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�inin "Ta��nmazlar" ba�l�kl� 5.6.2.2.1 No.lu bölümünde;

 

"�stisnaya konu olan ta��nmazlar, Türk Medeni Kanununda "Ta��nmaz" olarak tan�mlanan ve esas niteli�i bak�m�ndan bir yerden bir yere ta��nmas� mümkün olmayan, dolay�s�yla yerinde sabit olan mallard�r.

Bunlar Türk Medeni Kanununun 704. maddesinde;

      -Arazi

       -Tapu siciline ayr� sayfaya kaydedilen ba��ms�z ve sürekli haklar,

       -Kat mülkiyeti kütü�üne kay�tl� ba��ms�z bölümler olarak say�lm��t�r.

Elden ç�kar�lacak ta��nmazlardan do�acak kazanc�n bu istisna uygulamas�na konu olabilmesi için ta��nmaz�n Türk Medeni Kanununun 705. maddesi gere�ince kurum ad�na tapuya tescil edilmi� olmas� gerekmektedir. Bu nedenle, ilgili kurum ad�na tapuya tescili yap�lmam�� bir binan�n sat���ndan do�an kazanca bu istisna uygulanmayacakt�r."

�fadesine yer verilmi�tir.

Di�er taraftan, 3065 say�l� KDVK.nun 1/1. maddesinde;

 

"Türkiye'de ticari, s�nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yap�lan teslim ve hizmetlerin vergiye tabi oldu�u"

Hükme ba�lanm��t�r.

Ayn� Kanunun 17/4-r maddesinde;

 

"Kurumlar�n aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam y�l süreyle bulunan i�tirak hisseleri ile ta��nmazlar�n sat��� suretiyle gerçekle�en devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanlar�n ve kefillerinin borçlar�na kar��l�k ta��nmaz ve i�tirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yap�lan sat��lar dahil) bankalara devir ve teslimlerinin vergiden istisna oldu�u,

�stisna kapsam�ndaki k�ymetlerin ticaretini yapan kurumlar�n, bu amaçla aktiflerinde bulundurduklar� ta��nmaz ve i�tirak hisselerinin teslimlerinin istisna kapsam� d���nda oldu�u,

�stisna kapsam�nda teslim edilen k�ymetlerin iktisab�nda yüklenilen ve teslimin yap�ld��� döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen katma de�er vergisinin teslimin yap�ld��� hesap dönemine ili�kin gelir veya kurumlar vergisi matrah�n�n tespitinde gider olarak dikkate al�naca��"

Hükmüne yer verilmi�tir.

Buna göre, 2005 y�l�nda finansal kiralamaya konu edilen arsa finansal kiralama süresi sonunda �irketinizin mülkiyetine geçerek aktife kaydolaca��ndan ve �irket ad�na tapuda tescil i�lemi 2010 y�l�nda yap�laca��ndan, tescil tarihinden itibaren en az iki tam y�l� geçmeden sat�lmas� halinde, sat��tan elde edilen kazançtan dolay� Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e ve Katma De�er Vergisi Kanunu 17/4-r maddesindeki istisna hükmünden yararlan�lmas� mümkün bulunmamaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.