2011-01-03

Serbest Bölgelerde Verilen inşaat taahhüt hizmetlerinde inşaat işinde kullanılacak tesliminin mal ihracatı kapsamında KDV den istisna olduğu ve bu mallar için yüklenilen KDV nin iadesinin mümkün olduğu

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri KDV Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	03.01.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-1
	KONU	:	Serbest Bölgelerde Verilen inşaat taahhüt hizmetlerinde; inşaat-taahhüt hizmetinin KDV Kanununun 17/4-ı maddesi; inşaat işinde kullanılacak malların serbest bölgede faaliyet gösteren şubeye tesliminin ise mal ihracatı kapsamında KDV den istisna olduğu; serbest bölgeye gönderilen mallar için yüklenilen KDV'nin iadesinin mümkün olduğu, kullanılmayan inşaat malzemelerinin iadesinin ithalat olarak kabul edilerek ait olduğu KDV oranına göre vergilendirileceği Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı dilekçenizde, şubeniz aracılığıyla … Serbest Bölgesinde sosyal tesisler ve yemekhane binası inşa edeceğiniz belirtilerek, söz konusu inşaat işi için serbest bölgede faaliyette bulunan şubenize göndereceğiniz malların katma değer vergisinden istisna olup olmadığının, bu mallar için yüklendiğiniz katma değer vergisinin iadesinin talep edilip edilemeyeceğinin ve serbest bölgeye gönderilip kullanılmadığı için geri gelen inşaat malzemelerinin gümrükten geçişi esnasında katma değer vergisi ödenip ödenmeyeceğinin bildirilmesi istenilmiştir.

KDVK.nun 1/1. maddesinde;

 

"Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olacağı";

11/1-a maddesinde ise;

 

"İhracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olduğu"

Hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, Kanunun 12/1. maddesinde;

 

"Bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için, teslimin serbest bölgedeki bir alıcıya yapılması ve teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olması gerektiği"

Hükme bağlanmıştır.

Öte yandan, Kanunun 17/4-ı maddesine göre serbest bölgelerde verilen hizmetler de katma değer vergisinden müstesnadır.

Ayrıca, Kanunun 32. maddesinde;

 

"Bu Kanunun 11, 13, 14, 15 ve 17/4-s maddeleri kapsamında bulunan istisnalar nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, indirim yoluyla giderilemeyen verginin ise Bakanlığımızca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı"

Hükme bağlanmıştır.

Buna göre, firmanız tarafından:

 

• serbest bölgede yapılacak inşaatta kullanılacak malların teslimleri, ihracat istisnası hükümleri kapsamında,

   

• şubeniz tarafından serbest bölge sınırları içerisinde verilen inşaat-taahhüt hizmeti ise KDVK.nun 17/4-ı maddesi kapsamında katma değer vergisinden istisna olacaktır.

Ayrıca, firmanızca serbest bölgeye teslim edilen mallara ilişkin olarak yüklenilen ancak indirim yoluyla giderilemeyen KDV'nin iadesiKanunun 32. maddesine göre talep edilebilecektir.

Öte yandan, serbest bölgede bulunan şubenize gönderilen inşaat malzemelerinin kullanılmayan kısımlarının Türkiye'deki merkezinize getirilmesi durumunda, söz konusu malların ithalat olarak kabul edilerek ait olduğu oranda KDV ye tabi olması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.