2011-08-08

Çalınan külçe altınların Vergi Usul ve KDV Kanununları karşısındaki durumu hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	08.08.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-1252
	KONU	:	Çalınan külçe altınların Vergi Usul ve KDV Kanununları karşısındaki durumu hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı dilekçenizde, toptan ve perakende altın ticareti faaliyetinde bulunan şirketinizin 15 kg altınının sektörde çantacı olarak bilinen bir şahıs tarafından çalındığı belirtilmekte ve bu altınların vergi kanunları karşısındaki durumu sorulmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6. maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde GVK.nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.

GVK.nun 40. maddesinde ise safi kurum kazancının tespit edilmesi sırasında indirilecek giderler sayılmış olup, bunlar arasında, ticari işletmede mevcut varlıklardan herhangi bir suretle meydana gelen eksilmelerin gider yazılabileceği hususuna yer verilmemiştir.

Aynı maddenin 1 numaralı bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safı kazancın tespitinde indirim konusu yapılacağı hükme bağlanmıştır. İşletmeden çalınan emtia, bu mahiyette bir genel gider olmadığından, GVK.nun 40. maddesinin 1 numaralı bendi kapsamında gider kaydedilmesine imkan bulunmamaktadır.

Öte yandan, Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1. maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmış, 17/4-g maddesi ile de külçe altın teslimleri KDV den istisna edilmiştir.

KDVK.nun 29/1. maddesinde mükelleflerin vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak yüklendikleri katma değer vergilerini indirebilecekleri hüküm altına alınmıştır.

Aynı Kanunun 30. maddesinin;

 

• (a) bendinde; vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmetlerin ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin,

   

• (c) bendinde; deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilan ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait katma değer vergisinin,

   

• (d) bendinde ise Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin,

vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği ifade edilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalar uyarınca, KDV Kanununun 17/4-g maddesi kapsamında KDV den müstesna olan külçe altın teslimleri nedeniyle yüklenilen KDV, Kanunun 30. maddesinin (a) bendi uyarınca indirim konusu yapılmadığı için, aynı maddenin (c) ve (d) bentlerine göre bir işlem yapılmasına gerek bulunmamaktadır. Ancak, çalınan altın nedeniyle yüklenilen ve indirim konusu yapılan KDV bulunduğu takdirde, bu verginin 30. maddenin (c) ve (d) bentleri uyarınca indirim hesaplarından çıkarılacağı tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.