2016-12-28

Yurt d��� �ube faaliyetinden zarar s�z konusu olmas� halinde indirim konusu yap�l�p yap�lmayaca��

---

 

TAR�H	:	28.12.2016
SAYI	:	38418978-125[5- 14/23]-444662
KONU	:	Yurt d��� �ube faaliyetinden zarar söz konusu olmas� halinde indirim konusu yap�l�p yap�lmayaca��

�lgide kay�tl� özelge talep formunda; �irketinizin, 2013 y�l�nda yurt d���nda in�aat faaliyetlerinde bulunmak amac�yla Bulgaristan'da �ube tescili yapt�r�p yönetici atad���, ad� geçen ülkede ofis kiralay�p eleman temin ederek ihalelere kat�lmak için faaliyetlerde bulundu�u, birkaç ihaleye teklif verilmesine ra�men an�lan ülkenin ko�ullar�n�n zor olmas� ve ihaleye kat�l�m �artlar�ndaki küçük evrak eksikliklerinden dolay� elemenin kolay yap�lmas� nedeniyle, �ubenizin kapan�� i�lemlerinin 2014 y�l�nda yap�ld���, bu sürede �irket olarak �ube masraflar�n�z için �irketinizin �� Bankas� Sofya �ubesine 322.947,40 TL kar��l��� 110.600 Euro gönderildi�i, ayr�ca �ubenizin muhasebesinin Bulgaristan yasalar�na göre tutuldu�u belirtilerek, �ubenizle ilgili yapm�� oldu�unuz masraflar�n ilgili makamlara onaylat�lmas� kayd� ile kurumlar vergisi beyannamesinde indirim konusu yap�l�p yap�lamayaca�� hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 3. maddesinde; "Kanunun 1. maddesinde say�l� kurumlardan kanuni veya i� merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye d���nda elde ettikleri kazançlar�n tamam� üzerinden vergilendirilirler." hükmü yer almaktad�r.

Ayn� Kanunun "�stisnalar" ba�l�kl� 5. maddesinin birinci f�kras�n�n (h) bendinde, yurt d���nda yap�lan in�aat, onar�m, montaj i�leri ile teknik hizmetlerden sa�lanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplar�na intikal ettirilen kazançlar�n kurumlar vergisinden müstesna oldu�u hükme ba�lanm��t�r.

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzdan, yurt d���nda in�aat faaliyetlerinde bulunmak üzere �ube açt���n�z, ancak ihalelere kat�lamaman�z nedeniyle in�aat faaliyetine fiilen ba�layamad���n�z anla��lmaktad�r. Bu sebeple, Kurumlar Vergisi Kanununun 5. maddesinin birinci f�kras�n�n (h) bendinde yer alan istisnadan yararlanman�z mümkün de�ildir.

Öte yandan, mezkûr Kanunun 9. maddesinde; "(1) Kurumlar vergisi matrah�n�n tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesinde her y�la ili�kin tutarlar ayr� ayr� gösterilmek �art�yla a�a��da belirtilen zararlar indirim konusu yap�l�r:

...

b. Türkiye'de kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarla ilgili olanlar hariç olmak üzere, be� y�ldan fazla nakledilmemek �art�yla yurt d��� faaliyetlerden do�an zararlar;

1. Faaliyette bulunulan ülkenin vergi kanunlar�na göre beyan edilen vergi matrahlar�n�n zarar dahil, her y�l o ülke mevzuat�na göre denetim yetkisi verilen kurulu�larca rapora ba�lanmas�,

2. Bu raporun asl� ile tercüme edilmi� bir örne�inin Türkiye'deki ilgili vergi dairesine ibraz�,

halinde indirim konusu yap�l�r.

Denetim kurulu�lar�nca haz�rlanacak raporun ekinde yer alan vergi beyanlar�n�n, bilânço ve gelir tablosunun, o ülkedeki yetkili malî makamlarca onaylanmas� zorunludur. Faaliyette bulunulan ülkede denetim kurulu�u olmamas� halinde, her y�la ait vergi beyannamesinin, o ülke yetkili makamlar�ndan al�nan birer örne�inin mahallindeki Türk elçilik ve konsolosluklar�, yoksa orada Türk menfaatlerini koruyan ülkenin ayn� mahiyetteki temsilcilerine onaylat�larak, asl�n�n ve tercüme edilmi� bir örne�inin ilgili vergi dairesine ibraz� yeterlidir.

Türkiye'de indirim konusu yap�lan yurt d��� zarar�n, ilgili ülkede de mahsup edilmesi veya gider yaz�lmas� halinde, Türkiye'deki beyannameye dahil edilecek yurt d��� kazanç, mahsup veya gider yaz�lmadan önceki tutard�r."

ifadeleri yer almaktad�r.

Ayr�ca, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�in "9.3. Yurt d��� zararlar�n mahsubu" ba�l�kl� bölümünde konu ile ilgili gerekli aç�klamalara yer verilmi�tir.

Bu hüküm ve aç�klamalara göre, Bulgaristan'daki �ubenizin i�le ilgili faaliyetlerinden do�an yurt d��� zararlar�n�n, yurt d���nda gerçekle�tirdi�iniz in�aat i�lerinden kaynaklanmamas�, ticari kazanc�n�z�n elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili olmas� �art�yla ve Kurumlar Vergisi Kanununun 9. maddesinin 1. f�kras�n�n (b) bendinde belirtilen �artlar çerçevesinde, kurum kazanc�n�z�n tespitinde beyanname üzerinde indirim konusu yap�lmas� mümkündür.

Bilgi edinilmesini rica ederim.