2011-07-20

Yazarı olduğunuz ders kitaplarının öğrencilerinize pazarlanmasının KDV Kanunu ve GV Kanunu karşısındaki durumu hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Vergi Dairesi Başkanı a. Grup Müdürü V.

 

	TARİH	:	20.07.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-4/2010-14001-25/-570
	KONU	:	Yazarı olduğunuz ders kitaplarının öğrencilerinize pazarlanmasının KDV Kanunu ve GV Kanunu karşısındaki durumu hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı dilekçenizde, yazarı olduğunuz …, …, …, … isimli eserlerinizin üniversite öğrencilerine pazarlanmasının GVK.nun 18. maddesinde yer alan serbest meslek kazanç istisnası kapsamında olup olmadığı ile katma değer vergisi karşısındaki durumu sorulmaktadır.

 

1. GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN

   193 sayılı GVK.nun 18. maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.

   Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.

   Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.

   Serbest meslek kazançları istisnasının bu Kanunun 94. maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır.

   Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları ve Sinema Genel Müdürlüğünün 18.02.2010 tarih ve 35250 sayılı yazısından, kitap çalışmalarınızın, 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine göre eser niteliği taşıdığı anlaşılmış olup, söz konusu kitap çalışmalarınız dolayısıyla elde edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere, GVK.nun 18. maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır.

   Diğer taraftan, istisna kapsamında bulunan çalışmaların GVK.nun 94. maddesinin birinci fıkrasına istinaden tevkifat yapmak mecburiyetinde olanlarca satın alınması halinde, aynı maddenin birinci fıkrasının 2/a bendi uyarınca satış bedeli üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı tabiidir.

   Öte yandan, 213 sayılı VUK.nun 153. maddesinde serbest meslek erbaplarının işe başlamayı bildirmek zorunda oldukları belirtilmiş, aynı Kanunun 172. maddesinde ise serbest meslek erbabına defter tutma mecburiyeti getirilmiştir. Yine aynı Kanunun 210. maddesinde de serbest meslek erbabının serbest meslek kazanç defteri tutacağı hüküm altına alınmış, 236. maddesinde ise serbest meslek erbabının hasılatları için serbest meslek makbuzu düzenlemek mecburiyetinde olduğu belirtilmiştir.

   Bu hükümlere göre, devamlı olarak serbest meslek faaliyetinde bulunan serbest meslek erbabının defter tutma ve belge düzenleme mecburiyeti bulunmaktadır. Ancak 224 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile münhasıran GVK.nun 18. maddesindebelirtilen türden faaliyetlerde bulunan ve eserlerini sadece aynı Kanunun 94. maddesinde belirtilen kişi veya kurumlara teslim eden serbest meslek erbabından isteyenlerin defter tasdik ettirme ve tutma ile belge düzenleme zorunlulukları hasılat tutarına bağlı olmaksızın kaldırılmıştır. Ayrıca serbest meslek faaliyetini arızi olarak yapanların da defter tutma ve belge düzenleme zorunlulukları bulunmamaktadır.

   Ancak istisna kapsamındaki eserlerin GVK.nun 94. maddesinde sayılanlar dışındakilere satılması durumunda, serbest meslek erbabının söz konusu Tebliğde yer alan defter tutmama ve belge düzenlememe imkânından yararlanması mümkün bulunmamaktadır.

   Buna göre, istisna kapsamındaki eserlerin GVK.nun 94. maddesinde sayılanlar dışındakilere de satılması halinde, işe başlama bildiriminde bulunulması, serbest meslek kazanç defteri tutulması ve serbest meslek makbuzu düzenlemesi gerekmektedir.

    

2. KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV) YÖNÜNDEN

   KDV Kanununun 1/1. maddesine göre serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV ye tabidir. GVK.nun 18. maddesi kapsamına giren faaliyetlerin mutad ve sürekli bir şekilde yapanlar gerçek usulde KDV ye tabi tutulmakta, arızi nitelik taşıyan serbest meslek faaliyetlerinde ise vergi uygulanmamaktadır.

   Konuyla ilgili yayımlanan 19 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde GVK.nun 18. maddesi kapsamına giren teslim ve hizmetleri münhasıran aynı Kanunun 94. maddesinde zikredilen kişi ve kuruluşlara yapanların KDV sinin bu kişi veya kuruluşlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edileceği; serbest meslek erbabının bu uygulamadan faydalanabilmesi için gerçek usulde KDV mükellefiyetlerinin sadece GVK.nun 18. maddesi kapsamına giren işlemlerden ibaret olması ve işlemlerinin tamamının aynı Kanunun 94. maddesine göre gelir vergisi stopajına tabi bulunması gerektiği açıklanmıştır.

Buna göre, gerçek usulde KDV mükellefiyeti gerektiren faaliyetinizin sadece GVK.nun 18. maddesi kapsamına giren işlemlerden ibaret olması ve işlemlerinizin tamamının aynı Kanunun 94. maddesinde sayılanlara yapılması durumunda, bu işlemlerinize ait KDV anılan kuruluşlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.

Diğer yandan, eserlerinizin pazarlanmasının GVK.nun 94. maddesinde sayılan kişi ve kuruluşlar yanında maddede yer almayanlara da yapılması durumunda KDV mükellefiyeti tesis edilmesi ve KDV beyannamesi verilmesi gerekeceği tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.