2011-11-18

Müstahsil makbuzu düzenlemek suretiyle alınan malların iade edilmesi dolayısıyla iade faturası düzenlenmesi, yapılan tevkifatın mahsup ve iadesi hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	18.11.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01.2060
	KONU	:	Müstahsil makbuzu düzenlemek suretiyle alınan malların iade edilmesi dolayısıyla iade faturası düzenlenmesi, yapılan tevkifatın mahsup ve iadesi hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı dilekçenizde, tarım ürünleri alım satımı işi ile iştigal ettiğiniz, müstahsillerden yapmış olduğunuz alımların stopajını peşin ödediğiniz, alınan malların bir kısmını bazen iade ettiğiniz, ancak çiftçilerin müstahsil makbuzunun kendilerine ait nüshasını genellikle kaybettiği belirtilmekte, gerçekleşmeyen bu alımlar için iade faturası düzenlenip düzenlenemeyeceği, müstahsil makbuzunun kaybedilen nüshasının iade faturası düzenlenmesine engel teşkil edip etmeyeceği, peşin ödenen verginin mahsup edilmesi ve iadesi hususunda Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir..

193 sayılı GVK.nun "Zirai Kazançta Vergileme" başlıklı 53. maddesinde; "Çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançlar, GVK.nun 94. maddesinegöre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilir. 54. maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançları gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak vergilendirilir.Kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçiler bu kazançları için beyanname vermezler." hükmü yer almaktadır.

Bu nedenle, kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyip, hasılatları üzerinden vergilendirilen çiftçilerin, sattıkları zirai ürünlerin alış bedeli üzerinden yapılan gelir vergisi tevkifatı çiftçinin nihai vergisi olacağından, çiftçiye veya tevkifatı yapanlara red ve iadesi mümkün değildir.

Ancak, satın alınan zirai ürünün alıcı tarafından çiftçiye iade edilmesi veya satış işleminin gerçekleşmemesi halinde, alıcı tarafından zirai ürün alımı esnasında kesilerek vergi dairesine çiftçi adına yatırılan gelir vergisi tevkifatının satış işleminin gerçekleşmediğinin tevsik edilmesi halinde çifçiye red ve iade edilmesi mümkündür.

Ayrıca, 213 sayılı VUK.nun "Faturanın Tarifi" başlıklı 229. maddesinde; faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu belirtilmektedir.

"Faturanın Nizamı" başlıklı 231. maddesinin beşinci fıkrasında ise; faturanın, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi gün içinde düzenlenmesi gerektiği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı belirtilmiştir.

Buna göre, müstahsil makbuzu düzenlemek suretiyle alınan malların iade edilmesinden sonraki azami yedi günlük süre içerisinde tarafınızca iade faturası düzenlenmesi gerekmekte olup çiftçilerin müstahsil makbuzunun kendilerinde kalan nüshasını zayi etmiş olmaları, iade faturası düzenlenmesine engel teşkil etmemektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.