Yaz� fontu: Boyutu:
 

2017-12-01

D��B sahibi m�kelleflerin ihra� kayd�yla tesliminde iade edilecek KDV


TAR�H : 01.12.2017
SAYI : 39044742-KDV.11-514342
KONU : D��B sahibi mükelleflerin ihraç kayd�yla tesliminde iade edilecek KDV

�lgide kay�tl� özelge talep formu ve eki dilekçede; �irketinizce dahilde i�leme izin belgesi (D��B) kapsam�nda yurt d���ndan oyuncak ithal edildi�i ve ithal edilen bu oyuncaklar kullan�lmak suretiyle üretilen mallar�n KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsam�nda ihraç kay�tl� teslim edildi�i, bu çerçevede D��B kapsam�nda 50.000 USD kar��l���nda ithal edilen üretim girdisine 40.000 USD de yurtiçi KDV'li harcama yap�larak 90.000 USD'ye imal edilen emtian�n 100.000 USD'ye ihraç kay�tl� teslim edildi�i, ancak gümrük idaresince mal�n rayiç veya istatistiki k�ymetinin 110.000 USD oldu�u belirtildi�inden gümrük beyannamesinde KDV matrah�n�n 110.000 USD olarak dikkate al�nd���, bu durumda KDV Genel Uygulama Tebli�inin (II/A-9.1) bölümünde belirtilen KDV ödemeksizin temin edilen mallar nedeniyle ödenmeyen KDV'nin hesab�nda yasal defter ve kay�tlara giren gerçek maliyetin mi (50.000 USD) yoksa ithalat beyannamesinde yer alan tutar�n m� (110.000 USD) dikkate al�nmas� gerekti�i hususunda tereddüt has�l oldu�u, gümrük idaresi taraf�ndan belirlenen tutar�n (110.000 USD) dikkate al�nmas� durumunda, 100.000 USD + KDV'ye sat�lan ihraç kay�tl� teslim nedeniyle KDV iadesi al�namayaca�� gibi KDV'li al�m olan 40.000 USD'nin de iadesinin al�namayarak ilgili dönem KDV beyannamesinde sonraki döneme devreden KDV tutar�n�n artt�r�lm�� olaca�� belirtilerek;

• D��B kapsam�nda yurt d���ndan temin edilen emtian�n KDV'sinin hesaplanarak iade tutar�ndan tenzil edilip edilemeyece�i,

• D��B kapsam�nda ithalat� yap�lan emtian�n ihraç kayd�yla teslime konu mal�n bünyesine giren tutar�n�n hesaplanmas�nda gerçek maliyetin mi, yoksa gümrük beyannamesi üzerinde gümrük idaresince mal�n istatistiki veya rayiç bedeli üzerinden hesaplanan KDV matrah�n�n m� dikkate al�naca��,

hususlar�nda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.

3065 say�l� KDV Kanununun 11/1-c maddesinde; ihraç edilmek �art�yla imalatç�lar taraf�ndan kendilerine teslim edilen mallara ait KDV'nin ihracatç�lar taraf�ndan ödenmeyece�i, mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunaca�� ve söz konusu mallar�n, ihracatç�ya teslim tarihini takip eden ayba��ndan itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen verginin terkin olunaca�� hükmüne yer verilmi�tir.

Ayn� Kanunun 21. maddesinin (a) f�kras�nda, ithal edilen mal�n gümrük vergisi tarh�na esas olan k�ymeti, gümrük vergisinin k�ymet esas�na göre al�nmamas� veya mal�n gümrük vergisinden muaf olmas� halinde sigorta ve navlun bedeli dahil (CIF) de�erinin, bunun belli olmad��� hallerde mal�n gümrükçe tespit edilecek de�erinin; (c) f�kras�nda ise gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yap�lan di�er giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat fark�, kur fark� gibi ödemelerin ithalde al�nan KDV'nin matrah�n� olu�turdu�u hüküm alt�na al�nm��t�r.

Öte yandan KDV Genel Uygulama Tebli�inin "IV/A-1.5. D��B Sahibi Mükellefin �hraç Kayd�yla Tesliminde �ade Edilecek KDV" ba�l�kl� bölümünde;

"D��B kapsam�nda KDV ödemeksizin yurtiçi ve yurtd���ndan sat�n ald��� girdileri kullanarak üretti�i mal� 3065 say�l� Kanunun (11/1-c) maddesi kapsam�nda ihraç kay�tl� olarak teslim eden bir mükellefin iade alaca�� KDV tutar�, ihraç kay�tl� teslim bedeli ile D��B kapsam�nda ald��� girdilerin bedeli aras�ndaki farka genel vergi oran� uygulanmak suretiyle bulunacak tutar� a�amaz. D�� ticaret sermaye �irketleri ile sektörel d�� ticaret �irketlerine yap�lan ihraç kayd�yla teslimlerde bu s�n�r uygulanmaz."

aç�klamalar�na yer verilmi�tir.

Buna göre, D��B kapsam�nda KDV ödemeksizin sat�n ald��� oyuncaklar� kullanarak üretti�i mal� Kanunun (11/1-c) maddesi kapsam�nda ihraç kay�tl� olarak teslim eden �irketinizin iade alaca�� KDV tutar�, ihraç kay�tl� teslim bedeli ile D��B kapsam�nda al�nan girdilerin bedeli aras�ndaki farka genel vergi oran� uygulanmak suretiyle bulunacak tutar� a�amayacakt�r. D�� ticaret sermaye �irketleri ile sektörel d�� ticaret �irketlerine yap�lan ihraç kayd�yla teslimlerde ise bu s�n�r uygulanmayacakt�r.

Di�er taraftan konu ile ilgili olarak Gümrük ve Ticaret Bakanl���ndan al�nan 15.07.2016 tarih ve 85593407-156.02 say�l� yaz�da; 4458 say�l� Gümrük Kanununun 24. maddesinde "�thal e�yas�n�n gümrük k�ymeti, e�yan�n sat�� bedelidir. Sat�� bedeli, Türkiye'ye ihraç amac�yla yap�lan sat��ta 27 ve 28. maddelere göre gerekli düzeltmelerin de yap�ld���, fiilen ödenen veya ödenecek fiyatt�r." �eklinde hükme yer verildi�i; �thalatta Gözetim Uygulamas�na �li�kin Tebli�lerde ise; "...Gözetim belgesi, Gümrük Kanununun "E�yan�n Gümrük K�ymeti"ne ili�kin hükümlerinin uygulanmas�n� engellemez. Bu Tebli�in 1. maddesinde belirtilen k�ymet Gümrük Kanununun "E�yan�n Gümrük K�ymeti"ne ili�kin hükümlerinin uygulanmas�na esas te�kil etmez." denildi�i, bu nedenle, e�yan�n gümrük k�ymetinin e�yan�n sat�� bedeli oldu�u ifade edilmi�tir.

Bu çerçevede, D��B kapsam�nda ithalat� yap�lan emtia ile ilgili olarak ödenmeyen KDV tutar�n�n belirlenmesinde, söz konusu mal�n gümrük istatistiki k�ymeti yerine yasal defter ve kay�tlara giren gerçek maliyetinin dikkate al�nmas� mümkün olup, bu durumun iade talebine esas te�kil eden YMM raporunda aç�klanmas� gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

G�LBENK M��AV�RL�K
Adres: Mustafa Kemal Mah. 2155. Sk. Nep Office 4 K:2 D: 9-10 �ankaya ANKARA Tel : 0(312) 223-6314 Faks : 0(312) 223-5985