2014-07-08

�ini boyama faaliyetinin esnaf muafl��� kapsam�nda bulunup bulunmad���.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I �STANBUL VERG� DA�RES� BA�KANLI�I (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlü�ü)

 

	TAR�H	:	08.07.2014
	SAYI	:	62030549-120[9-2013/766]-1832
	KONU	:	Çini boyama faaliyetinin esnaf muafl��� kapsam�nda bulunup bulunmad���.

 

…

�LG�: …

�lgi (a)' da kay�tl� özelge talep formu ve ilgi (b)' de kay�tl� dilekçenin incelenmesinden, geleneksel el sanat� olan çini yap�m a�amalar�ndan desen üretimi, tasar�m� ve boyama faaliyetiyle u�ra�t���n�z� belirti�iniz, yap�lan yoklamada ise çininin elle �ekillenip f�r�nlama, dekor ve s�rlama a�amalar�n� yapt���n�z, söz konusu faaliyetinize ek olarak ücretsiz reklam veren bir internet sitesi üzerinden kurs için reklam verdi�iniz, ancak kurs için ö�renci bulamad���n�zdan kurs faaliyetini gerçekle�tiremedi�inizin tespit edildi�i belirtilerek, söz konusu faaliyetin Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesine göre esnaf muafl��� kapsam�nda de�erlendirilip de�erlendirilmeyece�i hususunda bilgi talep etti�iniz anla��lm�� olup, konu hakk�nda Ba�kanl���m�z görü�leri a�a��da aç�klanm��t�r.

Bilindi�i üzere, 193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinde vergiden muaf esnafa ili�kin düzenlemelere yer verilmi�, kimlerin esnaf muafl���ndan faydalanacaklar� da maddede bentler halinde say�lm��t�r.

Ayn� maddenin birinci f�kras�n�n (8) numaral� bendinde, "Bu Kanunun 47 nci maddesinde yaz�l� �artlar� haiz olanlardan kendi ürettikleri ürünleri satanlara münhas�r olmak üzere el dokuma i�leri, bak�r i�lemecili�i, çini ve çömlek yap�m�, sedef kakma ve ah�ap oyma i�leri, ka��kç�l�k, bastonculuk, semercilik, yazmac�l�k, yorganc�l�k, keçecilik, lüle ve oltu ta�� i�çili�i, çar�kç�l�k, yemenicilik, oyac�l�k ve bunlar gibi geleneksel, kültürel, sanatsal de�eri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kollar�nda faaliyette bulunanlar;" hükmü yer almakta olup, maddenin mülga ikinci f�kras�ndan sonra gelen üçüncü f�kras�nda, ticarî, ziraî veya meslekî kazanc� dolay�s� ile gerçek usulde Gelir Vergisine tâbi olanlar ile yukar�da say�lan i�leri Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerine ba�l�l�k arz edecek �ekilde yapanlar�n esnaf muafl���ndan faydalanamayacaklar� aç�klanm��t�r.

Söz konusu maddenin 7 nci f�kras�nda ise, "Esnaf muafl���na ili�kin �artlar� ta��yanlara talepleri halinde vergi dairesince Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi verilir. Bu belgenin �ekil ve muhtevas�n�n tayin ve tespiti ile iptali ve uygulamaya ili�kin usul ve esaslar� belirlemeye Maliye Bakanl��� yetkilidir." hükmüne yer verilmi� olup, maddenin son f�kras�nda "Bu muafl���n Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi uyar�nca tevkif suretiyle kesilen vergiye �ümulü yoktur." denilmi�tir.

An�lan Kanunun 47 nci maddesinde basit usule tabi olman�n genel �artlar�;

1.Kendi i�inde bilfiil çal��mak veya bulunmak (i�inde yard�mc� i�çi ve ç�rak kullanmak, seyahat, hastal�k, ihtiyarl�k, askerlik, tutukluluk ve hükümlülük gibi zaruri ayr�lmalar dolay�s�yla geçici olarak bilfiil i�inin ba��nda bulunmamak bu �art� bozmaz. Ölüm halinde i� sahibinin dul e�i veya küçük çocuklar� nam�na i�e devam olundu�u takdirde, bunlar�n bilfiil i�in ba��nda bulunup bulunmamalar�na bak�lmaz.),

2.��yeri mülkiyetinin i� sahibine ait olmas� halinde emsal kira bedeli, kiralanm�� olmas� halinde y�ll�k kira bedeli toplam� büyük�ehir belediye s�n�rlar� içinde (285 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebli�i ile 1.1.2014 tarihinden itibaren) 5.500 liray�, di�er yerlerde 3.800 liray� a�mamak,

3.Ticari, zirai veya mesleki faaliyetler dolay�s�yla gerçek usulde Gelir Vergisi'ne tabi olmamak,

�eklinde yer almaktad�r.

Ayn� Kanunun 94 üncü maddesinde ise, nakden veya hesaben yapt��� ödemelerden vergi tevkifat� yapmak zorunda olanlar ile tevkifata tabi tutulacak ödemeler belirtilmi� olup, ayn� maddenin (13/a) numaral� bendinde, 9 uncu maddenin birinci f�kras�n�n (6) ve (8) numaral� bentlerinde yer alan emtia bedelleri veya bu emtian�n imalinde ödenen hizmet bedelleri üzerinden (2012/3322 say�l� B.K.K uyar�nca) % 2 oran�nda gelir vergisi tevkifat� yap�laca�� belirtilmi�tir.

Konu ile ilgili olarak yay�mlanan 283 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli�inin "2.2. Geleneksel, kültürel, sanatsal de�eri oldu�u ve kaybolmaya yüz tuttu�u belirlenen meslek kollar�nda faaliyette bulunanlarla ilgili esnaf muafl���n�n kapsam�" ba�l�kl� bölümünde;

" Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci f�kras�na 6322 say�l� Kanunla eklenen (8) numaral� bent hükmü uyar�nca;

El dokuma i�leri, bak�r i�lemecili�i, çini ve çömlek yap�m�, sedef kakma ve ah�ap oyma i�leri, ka��kç�l�k, bastonculuk, semercilik, yazmac�l�k, yorganc�l�k, keçecilik, lüle ve oltu ta�� i�çili�i, çar�kç�l�k, yemenicilik, oyac�l�k ve bunlar gibi geleneksel, kültürel, sanatsal de�eri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kollar�nda faaliyette bulunanlar esnaf muafl���ndan yararlanacaklard�r.

An�lan meslek kollar�nda faaliyette bulunanlar�n söz konusu muafiyetten yararlanabilmeleri için Gelir Vergisi Kanununun 47 nci maddesinde yaz�l� basit usule tabi olman�n genel �artlar�n� topluca ta��malar� ve münhas�ran kendi ürettikleri ürünleri satmak suretiyle faaliyette bulunmalar� gerekmektedir.

Öte yandan, söz konusu meslek kollar�nda; devaml� veya ar�zi olarak, i�yeri aç�larak, motorlu araç kullan�larak, yard�mc� i�çi veya ç�rak çal��t�r�larak faaliyette bulunulmas� muafiyetten yararlanmaya engel te�kil etmeyecektir.

Ancak, söz konusu meslek kollar�nda a�a��daki �ekilde faaliyette bulunulmas� halinde ise muafiyetten yararlan�lmas� mümkün de�ildir:

 

• Ticari i�letmelere ait mallar� mutat olarak veya belli aral�klarla satanlar ile kendi ürettikleri ürünlerle birlikte ba�kalar�na ait ürünleri de satanlar,

   

• Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine ba�l�l�k arz edecek �ekilde faaliyette bulunanlar,

   

• Ticarî, ziraî veya meslekî kazanc� dolay�s�yla gerçek usulde gelir vergisine tâbi olanlar." aç�klamas�,

284 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli�inin "4. Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu Maddesinin Birinci F�kras�n�n (8) Numaral� BendiKapsam�nda Faaliyette Bulunanlarda Mükellefiyetin Kapat�lmas�" ba�l�kl� bölümünde;

Di�er taraftan, halen basit veya gerçek usulde vergilendirilen ve söz konusu muafiyete ili�kin �artlar� topluca ta��yan mükelleflerden 31/5/2012 tarihli ve 6322 say�l� Kanunun 4 üncü maddesinin yürürlü�e girdi�i 15/6/2012 tarihinden itibaren bir ayl�k bildirim verme süresi içinde (15/7/2012 tarihine kadar) ba�l� olduklar� vergi dairesine ba�vuranlar�n mükellefiyetleri hükmün yürürlü�e girdi�i 15/6/2012 tarihi itibar�yla, bu süreden sonra ba�vuran ve talepleri kabul edilenlerin mükellefiyetleri ise vergi dairesine yap�lan ba�vuru tarihi itibariyle kapat�lacakt�r.

Muafiyete ili�kin �artlar� topluca ta��yanlardan muafiyet hükmünden faydalanmak istemedi�ini ilgili vergi dairesine yaz� ile bildirenler ise durumlar�na göre basit veya gerçek usulde vergilendirilecektir."

Öte yandan, söz konusu Tebli�in an�lan bölümünde yer alan "Ticarî, ziraî veya meslekî kazanc� dolay�s�yla gerçek usûlde gelir vergisine tâbi olanlar." ifadesinden, icra etti�i geleneksel mesle�in d���ndaki faaliyetler dolay�s�yla gerçek usule tabi olunmamas�n�n anla��lmas� gerekmektedir."

aç�klamas� yer almaktad�r.

Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin 8 numaral� bendi ile getirilen muafiyet hükmü ile geleneksel, kültürel, sanatsal de�eri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kollar�nda faaliyette bulunan küçük esnaf�n korunmas� amaçlanm��t�r.

Dolay�s�yla yap�lan faaliyetin;

 

• Seri üretime imkan sa�layacak �ekilde ticari bir organizasyon içinde yap�lmas�,

   

• Sanayi tipi makine ve aletler kullan�larak yürütülmesi,

   

• Üretimin i�çi ve usta vas�tas�yla yap�lmas� (mesle�in devam� veya zorunlu nedenlerle i�inde yard�mc� i�çi ve ç�rak kullan�lmas� hariç),

   

• Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine ba�l�l�k arz edecek �ekilde yap�lmas�,

hallerinde, Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin 8 numaral� bendinde yer alan muafiyet hükmünden faydalan�lamayacakt�r.

Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin 8 numaral� bendi ile getirilen muafiyet hükmünden yararlanmak için, söz konusu bentte yer alan ürünlerin münhas�ran kendileri taraf�ndan üretilip sat�lmas� gerekmekle birlikte, üretim a�amas�nda üreticinin kendisinde olmayan kom�u üreticilere veya esnaflara ait alet veya edevatlar� kullanmas�, yapt��� ürünlere çe�itli metal ve aksesuarlar ilave etmesi mümkün bulunmaktad�r. Di�er bir ifade ile her çini üreticisinin her türlü alet ve edevatla her türlü ekipman� bir arada bulundurmamas� bu ki�inin çinicilik yapmad��� anlam�n� do�urmamaktad�r.

Yukar�da yer alan hüküm ve aç�klamalar çerçevesinde, söz konusu faaliyetinizden dolay� Gelir Vergisi Kanununun 47 nci maddesindeyaz�l� basit usule tabi olman�n genel �artlar�n� topluca ta��man�z, sadece kendinizce üretilen ürünleri satman�z halinde, Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin 8 numaral� bendi uyar�nca esnaf muafl��� kapsam�nda de�erlendirilmeniz mümkün bulunmaktad�r. Söz konusu ürünlerin hammaddesinin d��ar�dan temin etmeniz veya üretim a�amas�nda ba�ka üreticilerden alet veya ekipman yard�m� veya deste�i alman�z muafiyetin uygulanmas�na engel te�kil etmemektedir. Ancak, kendi üretti�iniz çiniler yan�nda ba�kalar�na ait çinileri veya çini üretiminde kullan�lan boya, sim v.s. gibi ürünlerin de sat�lmas� halinde esnaf muafl���ndan yararlan�lamayaca�� tabiidir.

Di�er taraftan, faaliyetinizi kurs açmak suretiyle ticari bir organizasyon çerçevesinde yapman�z halinde ise esnaf muafl���ndan faydalanman�z mümkün bulunmamakta olup, ticari kazanç mükellefi olarak vergilendirilmeniz gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.