2011-11-02

Finansal kiralama sonrası devralınan gayrimenkulün iktisap tarihi Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	02.11.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK mük.80-1968
	KONU	:	Finansal kiralama sonrası devralınan gayrimenkulün iktisap tarihi Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, finansal kiralama sözleşmesi çerçevesinde gayrimenkul kiraladığınız, sözleşme süresi sonunda kira ödemeleri üzerine ödediğiniz 249 TL'lik sembolik bir fark bedelle finansal kiralamaya konu gayrimenkulü satın aldığınız ve halen kullanımınızda olduğu belirtilerek, söz konusu gayrimenkulü satmanız halinde, gayrimenkulün finansal kiralama sözleşmesi çerçevesinde fiilen kullanımınıza bırakıldığı 03.10.2003 tarihi ile tapuda adınıza tescil edildiği 25.09.2008 tarihinden hangisinin değer artış kazancının tespitinde ilk iktisap tarihi olarak dikkate alınması gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.

193 sayılı GVK.nun mükerrer 80. maddesinde;

 

"Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.

…

6. İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70. maddenin birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tabi çiftçilerin zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak (5615 sayılı kanunun 5. maddesiyle değişen ibare Yürürlük; 01.01.2007 tarihinden geçerli olmak üzere 04.04.2007) beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış sayılır.).

Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.

Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, (273 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 01.01.2010 tarihinden itibaren) 7.700 TL'si gelir vergisinden müstesnadır."

hükmü ile birlikte, aynı Kanunun "Safi Değer Artışı" başlıklı mükerrer 81. maddesinde de;

 

"Değer artışında safi kazanç, elden çıkarma karşılığında alınan para ve ayınlarla sağlanan ve para ile temsil edilebilen her türlü menfaatlerin tutarından, elden çıkarılan mal ve hakların maliyet bedelleri ile elden çıkarma dolayısıyla yapılan ve satıcının uhdesinde kalan giderlerin ve ödenen vergi ve harçların indirilmesi suretiyle bulunur. Hasılatın ayın ve menfaat olarak sağlanan kısmının tutarı VUK.nun değerleme ile ilgili hükümlerine göre tayin ve tespit olunur.

Maliyet bedelinin mükelleflerce tespit edilememesi halinde maliyet bedeli yerine; Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre, takdir komisyonlarınca tespit edilecek bedel, kazancı bilanço veya işletme hesabı esasına göre tespit edilen işletmelerde ise son bilançoda veya envanter kayıtlarında gösterilen değer esas alınır.

…

Mal ve hakların elden çıkarılmasında iktisap bedeli, elden çıkarılan mal ve hakların, elden çıkarıldığı ay hariç olmak üzere Devlet İstatistik Enstitüsünce belirlenen toptan eşya fiyat endeksindeki artış oranında artırılarak tespit edilir. (5281 sayılı Kanunun 28. maddesiyle 01.01.2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere eklenen cümle. Yürürlük; 01.01.2006) Şu kadar ki, bu endekslemenin yapılabilmesi için artış oranının % 10 veya üzerinde olması şarttır."

hükmüne yer verilmiştir. Ayrıca, 213 Sayılı VUK.nun mükerrer 298/C maddesinde Vergi Kanunlarında yer alan "toptan eşya fiyatları genel endeksi" ibaresinin "üretici fiyatları genel endeksi" ve "TEFE" ibaresinin "ÜFE" olarak uygulanacağı belirtilmiştir.

Diğer taraftan, 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununun 4. maddesinde, finansal kiralama sözleşmesinin kiralayanın, kiracının talebi ve seçimi üzerine üçüncü kişiden satın aldığı veya başka suretle temin ettiği bir malın zilyetliğini her türlü faydayı sağlamak üzere belli bir süre feshedilmemek şartıyla kira bedeli karşılığında kiracıya bırakmasını öngören bir sözleşme olduğu; 6. maddesinde, finansal kiralama bedeli ve ödeme dönemlerinin taraflarca sabit ve değişken olabilecek şekilde serbestçe belirlenebileceği; 9. maddesinde de, finansal kiralamaya konu malın mülkiyetinin sözleşme süresince kiralayana ait olduğu hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan, 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre finansal kiralamaya konu malın mülkiyeti kiralayan şirkete ait olup, bu mallar kiracı şirketin bilançosunun aktifinde yer almamaktadır.

Yukarıda yer alan mevzuat hükümleri çerçevesinde, finansal kiralama yoluyla kiralanan gayrimenkulün, finansal kiralama süresinin sonunda iktisap edilerek aktife kaydedilmesi nedeniyle, bu gayrimenkulün adınıza tapuda tescil edildiği 25.09.2008 tarihinin iktisap tarihi olarak kabul edilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.