2010-09-09

Ücret geliri elde ettiği şirketin aynı zamanda ortağı olan mükellefin ödediği Bağ-Kur primlerini indirim konusu yapıp yapamayacağı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	09.09.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-448
	KONU	:	Ücret geliri elde ettiği şirketin aynı zamanda ortağı olan mükellefin ödediği Bağ-Kur primlerini indirim konusu yapıp yapamayacağı Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; birden fazla işverenden elde ettiğiniz ücret geliri nedeniyle gelir vergisi beyannamesi verdiğiniz, çalıştığınız limited şirketin aynı zamanda ortağı olmanız nedeniyle 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu'nun 4/b. Maddesi uyarınca bağ-kur primi ödediğiniz belirtilerek, gelir vergisi beyannamenizin sadece ücret gelirlerine ilişkin kısmından ödediğiniz bağ-kur primini mahsup edip edemeyeceğiniz hususundaki Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.

5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun "Tanımlar" başlıklı 3. maddesinin 6'ncı bendinde;

"6) Sigortalı: Kısa ve/veya uzun vadeli sigorta kolları bakımından adına prim ödenmesi gereken veya kendi adına prim ödemesi gereken kişiyi ifade eder." hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun "Sigortalı Sayılanlar" başlıklı 4. maddesinin (b) bendinde;

"b) Köy ve mahalle muhtarları ile hizmet akdine bağlı olmaksızın kendi adına ve hesabına bağımsız çalışanlardan ise;

…

3) Anonim şirketlerin yönetim kurulu üyesi olan ortakları, sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerin komandite ortakları, diğer şirket ve donatma iştiraklerinin ise tüm ortakları,

…

sigortalı sayılırlar."

hükmüne yer verilmiştir.

Anılan Kanunun "Prim Ödeme Yükümlüsü" başlıklı 87. maddesinin (b) bendinde; 4. maddenin birinci fıkrasının (b) bendine tabi olanlar ile bu kapsamda sayılan kişilerden sosyal güvenlik destek primine tabi olanların, isteğe bağlı sigortalı olanlar ve 60. maddenin birinci fıkrasının (d) ve (g) bentlerinde sayılan kişilerin kendilerinin, prim ödeme yükümlüsü olduğu, 88. maddesinin 11. fıkrasında ise kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarlarının, gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamayacağı, hükümleri yer almaktadır.

Konuya ilişkin olarak yayımlanan 110 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nde;

"193 sayılı GVK.nun safi ticari kazancın tesbitinde indirilecek giderlere ilişkin 40. maddesinde, teşebbüs sahipleri tarafından kendileri için emekli ve yardım sandıklarına veya sigorta şirketlerine ödenen emekli aidatı ve sosyal sigorta primlerinin, gider yazılmasını öngören bir hüküm yer almamakla beraber; 1479 sayılı Esnaf ve Sanatkarlar ve diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal Sigortalar Kurumu (Bağ-Kur) Kanununun 49. maddesinin 3. fıkrasında, sigortalılarca ödenen giriş keseneği ve sigorta primlerinin vergi uygulamasında gider olarak yazılabileceği hükme bağlanmıştır.

Bağ-Kur Kanununun bu hükmü karşısında, anılan kanun uyarınca ödenen giriş keseneği ve primlerin, teşebbüs sahipleri tarafından hesaplara gider olarak yazılması gerekmekte ise de, söz konusu Bağ-Kur giriş keseneği ve primlerinin doğrudan doğruya kayıtlara gider olarak intikal ettirilmesi halinde, özellikle ortaklıklarda, her bir ortağın ortaklıktaki kar payının her zaman eşit olmıyacağı; ödenecek giriş keseneği ve primlerin seçilen aylık gelir basamağına göre değişebileceği ve bu nedenlerle de safi ticari kazancın tesbitinde bazı güçlükler ve sakıncalar doğabileceği açıktır.

Bu durumda;

1. Bağ-Kur giriş keseneği ve sigorta primlerinin GVK.nun 89/1 maddesi hükmüne paralel olarak, gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun tevsik edilmesi kaydiyle, mükellefler tarafından ticari kazançları dolayısiyle verilecek yıllık beyannamede bildirilen gelirden indirilmesi;

2. Adi komandit şirketlerinin komanditer ortakları ile limited şirket ortakları hakkında da yukardaki esaslar dairesinde işlem yapılması;

3. Bağ-Kur Kanunu kapsamına giren serbest meslek erbabının, GVK.nun 68/8. maddesi hükmüne dayanarak hasılatlarından emekli aidatı veya sosyal sigorta primi indirmemiş olmaları şartiyle, anılan kanun gereğince ödedikleri Bağ-Kur giriş keseneği ve primlerini gider yazmaları gerekmekte ise de yukarıda belirtilen nedenler karşısında, bu kimselerin de, Bağ-Kur giriş keseneği ve primlerini serbest meslek kazançları ile ilgili olarak verecekleri yıllık beyannamelerinde gösterdikleri gelirden indirmeleri, uygun bulunmuştur."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Bu açıklamalara göre, Bağ-Kur primlerinin ücret gelirleri için verilen yıllık gelir vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılabileceğine dair bir düzenleme bulunmadığından, Bağ-Kur primlerinin ücret geliriniz için vereceğiniz yıllık gelir vergisi beyannamesinde indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.