2010-08-24

Gerçek usulde vergiye tabi çiftçinin teslim ettiği süt için düzenlediği faturalarda gelir vergisi tevkifatının gösterilip gösterilmeyeceği Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Burdur Valiliği Defterdarlık Gelir Müdürlüğü

 

	TARİH	:	24.08.2011
	SAYI	:	B.07.4.DEF.0.15.10.00-003-11
	KONU	:	Gerçek usulde vergiye tabi çiftçinin teslim ettiği süt için düzenlediği faturalarda gelir vergisi tevkifatının gösterilip gösterilmeyeceği Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; süt hayvancılığı faaliyetinden dolayı gerçek usulde zirai kazançtan dolayı gelir vergisi mükellefi olduğunuzu, kooperatiflere, gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine teslim ettiğiniz süt nedeniyle düzenlediğiniz faturalar üzerinde 153 ve 164 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğleri gereği tevkifat gösterilip gösterilmeyeceği hakkında Defterdarlığımız görüşü istenildiği anlaşılmaktadır.

213 sayılı VUK.nun 11. maddesi ile tevkif yoluyla ödenen vergilerde müteselsil sorumluluk esası getirilmiştir. Söz konusu maddede mal alımı ve satımı dolayısıyla vergi kesintisi yapmak ve vergi dairesine yatırmak zorunda olanların, bu yükümlülüklerini yerine getirmemeleri halinde, bu kişilerle birlikte verginin ödenmemesinden alım satıma taraf olanların tümünün müteselsilen sorumlu olacakları hüküm altına alınmıştır.

193 sayılı GVK.nun 94. maddesinin birinci fıkrasında ise;

"Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraikazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar."

hükmü yer almakta olup, anılan maddenin 11 numaralı bendi uyarınca "çiftçilerden" satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden bu bentte yazılı oranlarda gelir vergisi tevkifatı yapılması gerektiği hüküm altına alınmıştır.

Konu ile ilgili olarak yayımlanan 153 ve 164 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğlerinde, zirai ürün alımında yapılacak gelir vergisi tevkifatı ve müteselsil sorumluluk esaslarına ilişkin olarak gerekli açıklamalar yapılmıştır.

Söz konusu tebliğlerin "Tevkifat Yapmak Zorunda Olan Kamu Kurum ve Kuruluşları Dışındaki Kurum, Kuruluş ve Kişilerce Zirai Ürün Alımında Yapılacak Gelir Vergisi Tevkifatı ve Müteselsil Sorumluluk" başlıklı 3. bölümünde;

"… Bu hükümlere göre, yukarıda sayılan kurum, kuruluş ve kişiler; çiftçilerden satın aldıkları zirai ürünler için yaptıkları ödemelerden (avans olarak ödenenler dahil) tevkifat yapmak zorundadırlar. Ancak, bu tevkifatın yapılmaması halinde, ürünü çiftçiden satın alanın sorumluluğu olmakla birlikte, bu ürünün daha sonraki safhalarda alım-satımına taraf olanlar da tevkif yoluyla ödenmeyen vergi ile buna bağlı ceza, gecikme faizi ve gecikme zammından müteselsilen sorumlu olacaklardır. Diğer bir anlatımla, zirai ürünlerin çiftçi dışındaki kişilerden satın alınması halinde, ürünü satın alanlar, bu ürünlerle ilgili gelir vergisi tevkifatının yapıldığına kanaat getirirlerse, gelir vergisi tevkifatını yapmayabileceklerdir. Bu durumda, tevkif yoluyla ödenmesi gereken vergi ile buna bağlı ceza, gecikme faizi ve gecikme zammından müteselsilen sorumlu olacaklardır. Ancak, mükellefler müteselsil sorumluluğun dışında kalmayı tercih ettikleri takdirde, zirai ürünü kimden satın almış olursa olsunlar, gelir vergisi tevkifatı yaparak ilgili vergi dairesine yatırmak zorundadırlar."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, kooperatifler ile gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerine yaptığınız süt teslimlerinde zirai ürün bedeli olarak tarafınıza nakden veya hesaben yapılan ödemelerden GVK.nun 94/11 maddesi uyarınca gelir vergisi tevkifatı yapılması, bu durumun fatura üzerinde de gösterilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.