www.gulbenkmusavirlik.com.tr - Yazd�r�lan Makale : Yap�m i�i s�zle�mesine istinaden ta�eron firmaya uygulanacak gecikme cezas�n�n vergisel durumu ve belge d�zeni hk.

2016-10-17

Yap�m i�i s�zle�mesine istinaden ta�eron firmaya uygulanacak gecikme cezas�n�n vergisel durumu ve belge d�zeni hk.

TAR�H	:	17.10.2016
SAYI	:	27575268-105[229-2016-33]-285241
KONU	:	Yap�m i�i sözle�mesine istinaden ta�eron firmaya uygulanacak gecikme cezas�n�n vergisel durumu ve belge düzeni hk.

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzun tetkikinde; Karayollar� Genel Müdürlü�ü taraf�ndan ... Yap-��let-Devret modeli ile yap�lmas�, i�letilmesi ve devri i�inin, görevli �irket olarak ... taraf�ndan üstlenildi�i, ilgili projenin yap�m i�inin ise ortakl��n�z taraf�ndan gerçekle�tirildi�i, adi ortakl��n�zca söz konusu yap�m i�lerinden bir k�sm�n�n alt ta�eronlara yapt�r�ld��, adi ortakl��n�z ile ta�eron �irket aras�ndaki yap�m i�i sözle�mesine göre; ta�eron �irket sözle�me konusu i�leri sözle�mede belirtti�i sürelerde teslim edemedi�inden, adi ortakl��n�z taraf�ndan ta�eron �irkete gecikme cezas� uygulanaca��, uygulanacak bu gecikme cezas�n�n sözle�me hükümlerine göre i�in geç teslim edilmesinden kaynakland�� belirtilerek,

Kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan adi ortakl��n�z ile ta�eron �irket aras�nda yap�lan sözle�me hükümlerine göre, i�in geç teslim edilmesinden kaynaklanan söz konusu gecikme cezas� nedeniyle elde edilen gelirin, y�llara sari in�aat ve onarma i�i gelirlerine mi kaydedilece�i ya da dönem geliri say�larak hisseleri oran�nda ortaklara m� da��t�laca��,
Adi ortakl��n�zca ceza uygulanacak olan ta�eron �irketin bu cezay� kurum kazanc�ndan indirim konusu yap�p yapamayaca��,
Uygulanacak olan ceza için fatura düzenlenip düzenlenmeyece�i,
Adi ortakl��n�z taraf�ndan uygulanacak gecikme cezas� üzerinden katma de�er vergisi hesaplan�p hesaplanmayaca��

hususlar�nda Ba�kanl��m�z görü�ü talep edilmi�tir.

KURUMLAR VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN DE�ERLEND�RME:
5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 6 nc� maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazanc� üzerinden hesaplanaca��; safi kurum kazanc�n�n tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakk�ndaki hükümlerinin uygulanaca�� belirtilmi�tir.

193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun 42. maddesinde ise birden fazla takvim y�l�na sirayet eden in�aat (dekapaj i�leri de in�aat i�i say�l�r) ve onarma i�lerinde kar veya zarar�n i�in bitti�i y�l kati olarak tespit edilece�i ve tamam�n�n o y�l�n geliri say�larak mezkûr y�l beyannamesinde gösterilece�i, mükelleflerin bu madde kapsam�na giren hallerde her in�aat ve onarma i�inin has�lat ve giderlerini ayr� bir defterde veya tutmakta olduklar� defterlerin ayr� sayfalar�nda göstermeye mecbur olduklar� hükmüne yer verilmi�tir.

Di�er taraftan, adi ortakl�klar 6098 say�l� Borçlar Kanununun 620-645. maddelerinde düzenlenmi�tir. An�lan Kanunun 620. maddesinde adi ortakl�k, iki veya daha fazla ki�inin, bir sözle�meye dayanarak, ortak bir amaca ula�mak için emek ve mallar�n� birle�tirmesi olarak tan�mlanm��t�r. Adi ortakl�klar�n tüzel ki�ili�i olmad�� gibi gelir veya kurumlar vergisi mükellefi olmalar� da söz konusu de�ildir. Adi ortakl�k olarak faaliyette bulunulmas� halinde, ortakl��a stopaj ve katma de�er vergisi mükellefiyeti tesis ettirilmektedir. Adi ortakl�klar�n ortaya ç�kan kâr veya zarar�, adi ortakl�� olu�turan ortaklar taraf�ndan hisseleri oran�nda kendi kazançlar�na dâhil edilerek vergilenmektedir.

Buna göre, adi ortakl�klarda her bir ortak, ortakl�k faaliyetinden kendi pay�na dü�en kâr veya zarar�, geçici vergi beyannameleri ile gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerine dâhil etmek zorundad�rlar.

Adi ortakl��n faaliyeti süresince ortakl�k bünyesinde olu�an maliyetler ile has�lat�n kar��la�t�r�lmas� sonucu kâr veya zarar olu�maktad�r. Dolay�s�yla, adi ortakl��n gelir ve giderlerinin ortakl�k ad�na belgelendirilmesi gerekmektedir. Bu çerçevede, adi ortakl�k taraf�ndan elde edilen gelirler ile giderlerin duruma göre maliyet veya gider olarak dikkate al�nmak suretiyle adi ortakl�kta olu�an kazanc�n belirlenmesi ve olu�an kâr veya zarar�n ortakl�k hisseleri oran�nda kurum kazanc�na dâhil edilmesi gerekmektedir.

Özelge talep formunun tetkikinden, ... taraf�ndan üstlenilen ... yap-i�let-devret modeli ile yap�lmas�, i�letilmesi ve devri i�inin yap�m i�i k�sm�n�n adi ortakl��n�z taraf�ndan gerçekle�tirilece�i, adi ortakl��n�z�n da söz konusu yap�m i�lerinden bir k�sm�n� alt ta�eronlara yapt�raca��, adi ortakl��n�z ile ta�eron �irket aras�nda bulunan yap�m i�i sözle�mesine göre, ta�eron �irket sözle�me konusu i�leri sözle�mede belirtti�i sürelerde teslim edemedi�inden adi ortakl��n�z taraf�ndan ta�eron �irkete gecikme cezas� uygulanaca��, bu cezan�n sözle�me hükümlerine göre i�in geç teslim edilmesinden kaynakland�� anla��lm��t�r.

Buna göre, kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan adi ortakl��n�z ile ta�eron �irket aras�nda yap�lan sözle�me hükümlerine göre i�in geç teslim edilmesinden kaynaklanan gecikme cezas� nedeniyle elde edilen gelirin y�llara sari in�aat i�inden elde edilen gelirden ayr� de�erlendirilmesi ve söz konusu in�aat i�inin bitimi beklenilmeksizin ilgili dönem geliri say�l�p ortakl�ktaki hisseler oran�nda payla��larak adi ortakl�� olu�turan ortaklar taraf�ndan kurum kazanc�na dahil edilmek suretiyle vergilendirilmesi gerekmektedir.

Öte yandan, 213 say�l� Vergi Usul Kanununun 413. maddesinin uygulanmas�na yönelik olarak 28.08.2010 tarih ve 27686 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan "Mükelleflerin �zahat Taleplerinin Cevapland�r�lmas�na Dair Yönetmelik"te; özelgenin, mükelleflerin ve vergi sorumlular�n�n vergi durumlar� ve vergi uygulamas� bak�m�ndan müphem ve tereddüdü mucip gördükleri hususlar hakk�ndaki izahat taleplerine ili�kin olarak verilece�i ve ba�kalar�n�n vergi durumlar� hakk�nda bilgi ve izahat taleplerinin özelge kapsam�nda de�erlendirilmeyece�i aç�klanm�� olup, ta�eron �irketin, adi ortakl�k taraf�ndan kesilen cezay� kurum kazanc�ndan indirim konusu yap�p yapamayaca�� hususu ba�kalar�n�n vergi durumlar�na ili�kin olmas� nedeniyle özelge kapsam�nda de�erlendirilmesi mümkün de�ildir.
KATMA DE�ER VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN DE�ERLEND�RME:
3065 say�l� Katma De�er Vergisi Kanununun;

1/1. maddesinde, ticari, s�nai, z�rai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yap�lan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi oldu�u hükme ba�lanm��t�r.

Konuya ili�kin olarak, 08/08/2011 tarih ve de�i�ik KDVK-60/2011-1 say�l� KDV Sirkülerinin (1.2.Tazminatlar) ba�l�kl� bölümünün (1.2.1.) alt bölümünde a�a��daki aç�klamalara yer verilmi�tir.

"Herhangi bir teslim veya hizmetin kar��l�� olarak ortaya ç�kmayan tazminat ve benzeri ödemeler prensip olarak KDV'nin konusuna girmemektedir.

Bu kapsamda, i�in sözle�me �artlar�na uygun yap�lmamas�, i�in verilen süre içerisinde tamamlanmamas�, sözle�menin feshedilmesi gibi nedenlerle tazminat, cayma bedeli vb. adlarla yap�lan cezai �art mahiyetindeki ödemeler herhangi bir teslim veya hizmetin kar��l�� olmad��ndan KDV'nin konusuna girmemektedir.

Buna göre;

(1) Belediye taraf�ndan ihale edilip sözle�meye ba�lanan in�aat, onar�m, malzeme ve hizmet al�m� i�lerinde yükleniciden kaynaklanan gecikmelerden dolay� yükleniciye gecikme cezas� tahakkuk ettirilmesi durumunda sözle�me gere�i yükleniciden gecikme cezas� ad� alt�nda tahsil edilen bedel KDV'ye tabi olmayacakt�r. Öte yandan, gecikme cezas�n�n hakedi�ten kesilerek tahsil edilmesinin, belediyenin yükleniciye ödemesi gereken KDV tutar�na etkisi bulunmamaktad�r."

Buna göre, adi ortakl��n�z ile ta�eron �irket aras�nda bulunan yap�m i�i sözle�mesine istinaden, ta�eron �irket sözle�me konusu i�leri sözle�mede belirtti�i sürelerde teslim edemedi�inden, adi ortakl��n�z taraf�ndan ta�eron �irkete uygulanacak gecikme cezas�, herhangi bir teslim veya hizmetin kar��l��n� te�kil etmedi�inden bu tutar üzerinden KDV hesaplanmas�na gerek bulunmamaktad�r.
VERG� USUL KANUNU YÖNÜNDEN DE�ERLEND�RME:
213 say�l� Vergi Usul Kanununun 227. maddesinde "Bu Kanunda aksine hüküm olmad�kça, bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü �ah�slarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kay�tlar�n tevsiki mecburidir." hükmüne yer verilmi� olup söz konusu kay�tlar�n Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde say�lan belgelerle tevsik edilmesi gerekmektedir.

Ayn� Kanunun 229. maddesinde ise fatura, sat�lan emtia veya yap�lan i� kar��l��nda mü�terinin borçland�� mebla�� göstermek üzere emtiay� satan veya i�i yapan tüccar taraf�ndan mü�teriye verilen ticari vesika olarak tan�mlanm��t�r.

Bu itibarla, adi ortakl��n�z ile ta�eron �irket aras�nda yap�lan sözle�meye istinaden, ta�eron �irketin sözle�me konusu i�leri belirlenen sürede teslim edememesi nedeniyle sözle�me hükmü gere�ince tahsil edilecek olan cezai müeyyide için tevsik amac�yla fatura düzenlenmesi mümkün bulunmaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.