2011-07-20

Banka kredisiyle al�nan aktife kay�tl� arac�n kredi t�r�nde de�i�iklik yap�lmas� halinde faizlerinin gider kaydedilip kaydedilemeyece�i Hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I �stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl��� Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlü�ü

 

	TAR�H	:	20.07.2011
	SAYI	:	B.07.1.G�B.4.34.16.01-GVK-68-1020
	KONU	:	Banka kredisiyle al�nan aktife kay�tl� arac�n kredi türünde de�i�iklik yap�lmas� halinde faizlerinin gider kaydedilip kaydedilemeyece�i Hk.

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzda, serbest meslek faaliyetinizden dolay� … Vergi Dairesi Müdürlü�ünün … T.C. kimlik numaral� mükellefi oldu�unuz, aktifinizde kay�tl� mesleki faaliyetlerinizde kulland���n�z ta��t için önce ticari kredi kulland���n�z ve ilerleyen zamanda daha hesapl� hale gelmesinden ötürü söz konusu ticari krediyi bireysel tüketici kredisi ile kapatt���n�z belirtilerek, kredinin türünde yapt���n�z bu de�i�iklik nedeniyle aktifinizde kay�tl� ta��t için ödemekte oldu�unuz bireysel tüketici kredisine ait faizlerin gider yaz�lmas�n�n mümkün olup olmad��� hususunda Ba�kanl���m�z görü�leri sorulmaktad�r.

193 say�l� GVK.nun 68. maddesinin 4. bendinde;

 

"Mesleki faaliyette kullan�lan tesisat, demirba� e�ya ve envantere dahil ta��tlar için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayr�lan amortismanlar�n (amortismana tabi iktisadi k�ymetlerin elden ç�kar�lmas� halinde ayn� Kanunun 328. maddesine göre hesaplanacak zararlar dahil) gider yaz�laca��",

5 numaral� bendinde ise;

 

"Kiralanan veya envantere dahil olan ve i�te kullan�lan ta��tlar�n giderlerinin serbest meslek kazanc�n�n tespitinde indirim konusu yap�laca��"

Belirtilmi�tir.

Öte yandan, amortismana tabi iktisadi k�ymetlerin iktisab�nda kullan�lan krediler nedeniyle ödenen faizlerin iktisadi k�ymetin maliyet bedeline eklenecek k�sm� ile do�rudan gider yaz�lacak k�sm�n�n tespitinde de�erleme hükümlerinin uygulanmas� ile ilgili olarak 163 S�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i'ne göre; yat�r�mlar�n finansman�nda kullan�lan kredilerle ilgili faizlerden kurulu� dönemine ait olanlar�n sabit k�ymetle birlikte amortisman yoluyla itfa edilmek üzere yat�r�m maliyetine eklenmesi gerekmekte; i�letme dönemine ait olanlar�n ise ilgili bulunduklar� y�llarda do�rudan gider yaz�lmas� ya da maliyete intikal ettirilmek suretiyle amortismana tabi tutulmas� mümkün bulunmaktad�r.

Bu itibarla, envantere dahil edilen ta��t�n sat�n al�nmas� için bankalardan al�nan ticari kredi için ödenen faizlerin, bu iktisadi k�ymetin iktisap tarihinden ilgili hesap döneminin sonuna kadar olan k�sm�n�n maliyete eklenmesi zorunludur. Bu tarihten sonra tahakkuk eden kredi faizlerinin ise maliyete intikal ettirilmesi suretiyle amortismana tabi tutulmas� veya do�rudan gider olarak muhasebe kay�tlar�na intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktad�r.

Di�er taraftan, mükelleflerin iktisaptan sonraki y�llarda ortaya ç�kan kredi faizlerini, ilgili bulunduklar� y�lda do�rudan gider yazma veya amortisman yoluyla itfa etme �eklindeki tercihlerini ba�lang�çta yapmalar� gerekmektedir. Ba�lang�çta do�rudan gider yazma yolunun seçilmesi halinde, daha sonraki y�llarda bu tür giderlerin sabit k�ymetin maliyetine eklenerek amortisman yoluyla itfa edilmesi veya daha önce amortisman yoluyla itfa edilmekte iken sonradan do�rudan gider yazma yoluna gidilmesine kanunen imkan bulunmamaktad�r.

Bu hüküm ve aç�klamalar uyar�nca, kredilere ili�kin faiz giderlerinin maliyet bedeline dahil edilmesi veya gider olarak dikkate al�nmas� konusunda 163 S�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�inde yap�lan düzenlemede kredi türüne ili�kin herhangi bir s�n�rlama mevcut olmay�p, aktifinizde kay�tl� binek arac�n�n iktisab� için ald���n�z ticari krediyi ödemek üzere yeniden ald���n�z tüketici kredisinin tamam�n�, ticari kredi borcunuzu ödemek için kulland���n�z� belgelerle kan�tlaman�z halinde, söz konusu tüketici kredisinin faizlerinin arac�n iktisap tarihinden hesap dönemi sonuna kadar geçen süreye isabet eden k�sm� hariç olmak üzere gider yaz�labilece�i tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.