2011-07-20

Serbest meslek erbabına ait muayenehanenin temizliği ile ilgilenenlere ödenen ücretlerden stopaj yükümlülüğü ile iş yemeği bedellerinin gider yazılıp yazılamayacağı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	20.07.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK-61-1021
	KONU	:	Serbest meslek erbabına ait muayenehanenin temizliği ile ilgilenenlere ödenen ücretlerden stopaj yükümlülüğü ile iş yemeği bedellerinin gider yazılıp yazılamayacağı Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı başvurunuzda, muayenehanenizde doktorluk mesleğinizi icra ettiğiniz, bir ev hanımına temizlik, doktor önlüklerinin yıkanması, ütülenmesi ve benzeri işlerinizi yapması karşılığında ücret ödemesinde bulunduğunuz ve bu ödemelere ilişkin olarak gider pusulası imzalattığınız, ayrıca mesleğiniz gereği çeşitli iş yemeklerine katıldığınız belirtilerek, söz konusu ücret ödemeniz hakkında tevkifat yükümlülüğünüz ile katıldığınız iş yemeklerinde tüketilen alkollü içecek bedellerinin gider yazılıp yazılamayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.

193 sayılı GVK.nun "Ücretin tarifi" başlıklı 61. maddesinde;

 

"Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez."

Hükmü yer almıştır.

Aynı Kanunun "Mesleki Giderler" başlıklı 68. maddesinin 1 numaralı bendinde;

 

"Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler (İkametgahlarının bir kısmını iş yeri olarak kullananlar, ikametgah için ödedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İş yeri kendi mülkü olanlar kira yerine amortismanı, ikametgahı kendi mülkü olup bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar amortismanın yarısını gider yazabilirler.)'in serbest meslek kazancının hesabında indirim konusu yapılabileceği"

Hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan, anılan Kanunun 94. maddesinin birinci fıkrasında;

 

"Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar."

Denilmiş olup, aynı fıkranın birinci bendinde;

 

"Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61. maddede yazılı olup, ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) 103 ve 104. maddelere göre,"

13. bendinde de;

 

"Esnaf muaflığından yararlananlara mal ve hizmet alımları karşılığında yapılan ödemelerden, gelir vergisi tevkifatı yapılacağı"

Hükme bağlanmıştır.

Yine aynı Kanunun 98. maddesinde de;

 

"94. maddeye göre tevkifat yapmaya mecbur olanların beyanname verme zamanları"

Hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, muayenehanenizde temizlik, doktor önlüklerinin yıkanması, ütülenmesi ve benzeri işlerinizi yapması için görevlendirdiğiniz kişiyi bir iş akdi ile emir ve talimatlarınız doğrultusunda çalıştırmanız halinde, bu kişiye yaptığınız ödemelerin ücret olarak değerlendirilmesi ve söz konusu ödemeler üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılarak muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Diğer taraftan, söz konusu hizmetlerin arızi olarak temin edilmesi ve hizmeti verenin GVK.nun 9. maddesinin 2 numaralı bendikapsamında esnaf muaflığından faydalanıyor olması halinde de gider pusulası düzenlenmesi suretiyle ödemede bulunulması mümkün olup, bu ödeme üzerinden anılan Kanunun 94. maddesinin 13/d numaralı maddesi gereği % 10 oranında tevkifat yapılması ve muhtasar beyannameyle beyan edilmesi gerekmektedir.

Ayrıca, katıldığınız çeşitli iş yemeklerinde ödediğiniz yemek bedelleri ise GVK.nun 68. maddesi kapsamında değerlendirilememekte olup, bu harcamaların yasal defterlerinize gider olarak kaydedilmesi ve kazancınızdan indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.