2011-07-13

Kiralanan işyerini üçüncü şahıslara kiraya verilmesi durumunda elde edilen kira gelirinin beyanı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Müdürlüğü

 

	TARİH	:	13.07.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK-70-958
	KONU	:	Kiralanan işyerini üçüncü şahıslara kiraya verilmesi durumunda elde edilen kira gelirinin beyanı Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı gayrimenkul sermaye iradı mükellefi olduğunuzu, kiraladığınız işyeri ile mülkiyeti kendinize ait olan işyerini birleştirerek adınıza yapılmış tek bir kira sözleşmesiyle ticari bir işletmeye kiraya verdiğinizi, kira ödemelerinin tamamının tarafınıza ödendiğini, gelir vergisi tevkifatının tamamının sizin adınıza yapıldığını, diğer mülk sahibine tarafınızdan yapılan ödemelerde stopaj yapılmadığını belirterek, kiraladığınız bölümün sahibinin sizden elde ettiği kira geliri sebebiyle beyanda bulunup bulunmayacağı, mülk sahibi başka biri olan gayrimenkul ile sahibi olduğunuz gayrimenkulün birleştirerek üçüncü şahıs ticari bir işletmeye bir bütün olarak tek bir kira kontratı ile kiraya verdiğiniz işyerinden elde ettiğiniz kira gelirinin beyanının nasıl olacağı hususunda, Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır.

193 sayılı GVK.nun 70. maddesinin birinci fıkrasında, bentler halinde sayılan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun 94. maddesinde;

 

"Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddede sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları hükme bağlanmış olup, söz konusu fıkranın (5/a) bendi uyarınca, 70. maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerde tevkifat oranı % 20"

Olarak belirlenmiştir.

Yine aynı Kanunun 86. maddesinde de;

 

"Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.

…

c. Vergiye tabi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103. maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tabi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları,

d. Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı 600 milyon lirayı (278 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2011 yılı için 1.170 TL) aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları.

…"

Hükmü yer almaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre; kiralamış olduğunuz işyerinin kendi işyerinizle birleştirilerek kiralanmasından elde ettiğiniz kazancın, gayrimenkul sermaye iradı olarak vergilendirilmesi gerekmekte olup, tarafınıza yapılan işyeri kira ödemelerinin tamamı üzerindenGVK.nun 94/5-a bendi uyarınca tevkifat yapılması gerekmektedir. Ayrıca elde edilen kazancın da aynı Kanunun 86/1-c bendi gereği, 103. maddede yazılı tarifenin ikinci diliminde yer alan tutarı (2011 yılı için 23.000 TL) aşması durumunda gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan edilerek, adınıza yapılan gelir vergisi tevkifatlarının da beyanname üzerinde mahsup edilmesi mümkün bulunmaktadır.

Ayrıca, gayrimenkul sermaye iradı yanında beyana tabi başkaca bir gelirinizin bulunması halinde ise bu gelirlerinizin beyannameye dahil edilip edilmeyeceği hususu ise mükellefiyet özelliklerine göre belirlenecektir.

Diğer taraftan, kiralamış olduğunuz işyeri için yapacağınız kira ödemelerinden, GVK.nun 94. maddesinde sayılanlar arasında olmadığınızdan tevkifat yapma yükümlülüğünüz bulunmamakta olup, mülk sahibinin ise tevkifat yoluyla vergilendirilmeyen kira gelirini GVK.nun 86/1-d bendine göre beyan etmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.