2013-08-05

Ah�ap b�roda verilen yemek kursunun vergilendirilmesi hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I MU�LA VERG� DA�RES� BA�KANLI�I Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlü�ü

 

	TAR�H	:	05.08.2013
	SAYI	:	96620903-120[9-2012/ 43]-60
	KONU	:	Ah�ap büroda verilen yemek kursunun vergilendirilmesi hk.

 

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunda, Belediyenize ait ah�ap büroda ev han�mlar�na geçici olarak yemek kursu verildi�i, kursta yap�lan mant�, eri�te v.b. ürünlerin ertesi gün yap�lacak olan yemek malzemelerinin temini için maliyetine sat��a sunuldu�u belirtilerek, ev han�mlar�n�n bu faaliyetinin Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci f�kras�n�n 6 nc� bendi kapsam�nda vergiden muaf olup olmad��� hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.

193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun "Vergiden Muaf Esnaf" ba�l�kl� 9 uncu maddesinde, "Ticaret ve sanat erbab�ndan a�a��da yaz�l� �ekil ve suretle çal��anlar gelir vergisinden muaft�r.

...

6-(5615 say�l� kanunla de�i�tirilen bent; yürürlülük tarihi 04.04.2007) Evlerde kullan�lan diki�, nak��, mutfak robotu, ütü ve benzeri makine ve aletler hariç olmak üzere, muharrik kuvvet kullanmamak ve d��ar�dan i�çi almamak �art�yla; oturduklar� evlerde imal ettikleri havlu, örtü, çar�af, çorap, hal�, kilim, dokuma mamulleri, k�rp�nt� deriden üretilen mamuller, örgü, dantel, her nevi nak�� i�leri ve turistik e�ya, has�r, sepet, süpürge, paspas, f�rça, yapma çiçek, pul, payet, boncuk i�leme, t�� örgü i�leri, ip ve urganlar�, tarhana, eri�te, mant� gibi ürünleri i�yeri açmaks�z�n satanlar. Bu ürünlerin, pazar takibi suretiyle sat�lmas� ile ticari, zirai veya mesleki faaliyetleri dolay�s�yla gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olanlar�n düzenledikleri hariç olmak üzere; düzenlenen kermes, festival, panay�r ile kamu kurum ve kurulu�lar�nca geçici olarak belirlenen yerlerde sat�lmas� muafl�ktan faydalanmaya engel de�ildir.

...

Ticari, zirai veya mesleki kazanc� dolay�s� ile gerçek usulde Gelir Vergisine tabi olanlar ile yukar�da say�lan i�leri Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerine ba�l�l�k arz edecek �ekilde yapanlar esnaf muafl���ndan faydalanamazlar." hükmü yer alm��t�r.

Ayn� Kanunun 94 üncü maddesinde ise,"Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret �irketleri, i� ortakl�klar�, dernekler, vak�flar, dernek ve vak�flar�n iktisadi i�letmeleri, kooperatifler, yat�r�m fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbab�, zirai kazançlar�n� bilanço veya zirai i�letme hesab� esas�na göre tespit eden çiftçiler a�a��daki bentlerde say�lan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yapt�klar� s�rada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne, ayn� maddenin 13 üncü bendinin (a) alt bendinde, "9 uncu maddenin birinci f�kras�n�n (6) ve (8) numaral� bentlerinde yer alan emtia bedelleri veya bu emtian�n imalinde ödenen hizmet bedelleri üzerinden % 2 " hükmüne yer verilmi�tir.

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci f�kras�n�n (c) bendi ile iktisadi kamu kurulu�lar�, kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsam�na al�nm��lard�r. Ayn� Kanunun 2 nci maddesinin üçüncü f�kras�nda, Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, di�er kamu idarelerine ve kurulu�lar�na ait veya ba�l� olup faaliyetleri devaml� bulunan ve birinci ve ikinci f�kralar d���nda kalan ticari, s�nai ve zirai i�letmelerin iktisadi kamu kurulu�u oldu�u, alt�nc� f�kras�nda da iktisadi kamu kurulu�lar�n�n kazanç amac� gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunla verilmi� görevler aras�nda bulunmas�n�n, tüzel ki�iliklerinin olmamas�n�n, ba��ms�z muhasebelerinin ve kendilerine ayr�lm�� sermayelerinin veya i�yerlerinin bulunmamas�n�n mükellefiyetlerini etkilemeyece�i, mal ve hizmet bedelinin sadece maliyeti kar��layacak kadar olmas�n�n, kar edilmemesi veya kâr�n kurulu� amaçlar�na tahsis edilmesinin bunlar�n iktisadi niteli�ini de�i�tirmeyece�i hükme ba�lanm��t�r.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�inin (2.3.1.) bölümünde, iktisadi kamu kurulu�unun ticari, s�nai veya zirai bir i�letme olu�turup olu�turmad��� hususunda, bu Tebli�in "2.4. Dernek veya vak�flara ait iktisadi i�letmeler" bölümünde yap�lan aç�klamalar�n dikkate al�nmas� gerekti�i belirtilmi�tir.

Söz konusu Tebli�in (2.4.) bölümünde de iktisadi i�letmenin belirlenmesinde i�letmenin belirgin özelli�inin ba�l�l�k, devaml�l�k ve faaliyetin ticari, s�nai veya zirai bir mahiyet arz etmesinin, di�er bir anlat�mla iktisadi i�letmenin unsurlar�n�n ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir organizasyona ba�l� olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel kar��l��� mal al�m-sat�m�, imalat� ya da hizmet ifalar� gibi faaliyetler oldu�u, Kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek veya vak�f taraf�ndan piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsam�na ald���, sat�lan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti kar��layacak kadar olmas�n�n, kar edilmemesinin, kar�n kurulu� amaçlar�na tahsis edilmesinin bunlar�n iktisadi i�letme olma vasf�n� de�i�tirmeyece�i aç�klanm��t�r.

Buna göre, Belediyenize ait ah�ap büroda ev han�mlar�na verilen yemek kursu s�ras�nda üretilen ürünlerin Belediyeniz taraf�ndan te�hir ve sat���na arac�l�k edilmesi, sat��tan elde edilen gelirin tamam�n�n kursiyerler taraf�ndan elde edilmesi halinde, Belediyeniz nezdinde bir iktisadi i�letme olu�mayacakt�r.

Di�er taraftan, kursa kat�lan ev han�mlar�n�n, Kanunun öngördü�ü makine ve aletler kullanarak kendi el eme�i ile geçici olarak verilen yemek kusunda ürettikleri ürünleri, herhangi bir i�yeri açmadan ve pazar takibi yapmadan, ticari, zirai veya mesleki faaliyetleri dolay�s�yla gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olanlar�n düzenledikleri kermes, festival ve panay�r gibi yerler haricinde, geçici olarak tahsis edilen belediyenize ait ah�ap büroda satmalar� halinde, Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddenin birinci f�kras�n�n (6) numaral� bendi uyar�nca esnaf muafl���ndan yararlanmalar� mümkün bulunmakta olup, söz konusu ürünlerin 94 üncü maddede say�lan ki�i veya kurulu�lara sat�lmas� durumunda, bu sat�� kar��l���nda yap�lacak ödemeler üzerinden an�lan maddenin 13 numaral� bendinin (a) alt bendi gere�ince gelir vergisi tevkifat� yap�laca�� tabiidir.

Öte yandan, belediyeniz taraf�ndan söz konusu ah�ap büronun ev han�mlar�na sürekli olarak tahsis edilmesi halinde, burada sat�� yapan ev han�mlar�n�n söz konusu muafiyet hükmünden faydalanamayacaklar� tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.