2011-07-12

Gayrimenkul sermaye iradından isteğe bağlı emeklilik kapsamında ödediğiniz Bağ-Kur primlerinin beyanname üzerinden indirilip indirilemeyeceği Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	12.07.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.16.01-2011-GVK-89-3-511
	KONU	:	Gayrimenkul sermaye iradından isteğe bağlı emeklilik kapsamında ödediğiniz Bağ-Kur primlerinin beyanname üzerinden indirilip indirilemeyeceği Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numarasında gayrimenkul sermaye iradından dolayı mükellef olduğunuzu belirterek, isteğe bağlı emeklilik kapsamında ödediğiniz Bağ-Kur primlerinin beyanname üzerinden indirilip indirilemeyeceği hususunda Başkanlığımızdan bilgi istenilmektedir.

193 sayılı GVK.nun 70. maddesinin birinci fıkrasında; aynı maddede bentler halinde sayılan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükmüne yer verilmiştir.

Aynı Kanunun 74. maddesinde gayrimenkul sermaye iratlarında safi iradın bulunması için gayrisafi hasılattan indirilecek giderler sayılmıştır. Anılan maddede 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununa göre Sosyal Güvenlik Kurumuna ödenen isteğe bağlı sigorta primlerinin gayrisafi hasılattan indirilebileceğine dair bir hüküm bulunmamaktadır.

Diğer taraftan, GVK.nun "Diğer İndirimler" başlıklı 89. maddesinin birinci fıkrasının 1 numaralı bendinde;

 

"Beyan edilen gelirin % 10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta primleri için, beyan edilen gelirin % 5'ini) ve asgari ücretin yıllık tutarını aşmamak şartıyla, mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta primleri ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları (sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kain ve merkezi Türkiye'de bulunan bir sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması, prim ve katkı tutarlarının gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olması ve ücret geliri elde edenlerin ücretlerinin safi tutarının hesaplanması sırasında ayrıca indirilmemiş bulunması şartıyla, eşlerin veya çocukların ayrı beyanname vermeleri halinde, bunlara ait prim ve katkı payları kendi gelirlerinden indirilir)nın yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirlerden indirilebileceği"

Hükme bağlanmıştır.

Konuya ilişkin olarak yayımlanan 110 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde;

 

"Bağ-kur giriş keseneği ve sigorta primlerinin GVK.nun 89/1. maddesi hükmüne paralel olarak, gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla, mükellefler tarafından ticari kazançları dolayısıyla verilecek yıllık beyannamede bildirilen gelirden indirilebileceği; serbest meslek erbabı yönünden ise, Bağ-kur Kanunu kapsamına giren serbest meslek erbabının, GVK.nun 68/8. maddesi hükmüne dayanarak hasılatlarından emekli aidatı veya sosyal sigorta primi indirmemiş olmaları şartıyla, anılan kanun gereğince ödedikleri Bağ-kur giriş keseneği ve primlerini gider yazmaları gerekmekte ise de, bu kimselerin de, Bağ-kur giriş keseneği ve primlerini serbest meslek kazançları ile ilgili olarak verecekleri yıllık beyannamede gösterdikleri gelirden indirebilecekleri hususları"

Belirtilmiştir

Öte yandan, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 4. maddesinde sigortalı sayılanlar bentler halinde sayılmış olup, aynı Kanunun "Primlerin Ödenmesi" başlıklı 88. maddesinde;

 

"Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarlarının gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamayacağı"

Belirtilmiştir.

Bu açıklamalara göre, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununa göre isteğe bağlı sigorta primi ödediğiniz Sosyal Güvenlik Kurumunun, 193 sayılı GVK.nun 89. maddesinin birinci bendinde belirtilen sigorta şirketi niteliğinde olmaması ve sadece gayrimenkul sermaye iradı yönünden mükellef bulunmanız nedenleriyle, bu kuruma ödediğiniz isteğe bağlı sigorta primlerini gelir vergisi beyannamenizde bildirdiğiniz gelirlerinizden indirim konusu yapmanız mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.