2011-07-12

Geçici vergiye ilişkin kazancın tespitinde önceki dönemlere ait Bağ-Kur primlerin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	12.07.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-65-18-510
	KONU	:	Geçici vergiye ilişkin kazancın tespitinde önceki dönemlere ait Bağ-Kur primlerin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … T.C. Kimlik Numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz, Bağ-Kur primlerini geçici vergiye ilişkin kazancın tespitinde indirim konusu yaparken sadece ilgili dönemlerde ödenen Bağ-kur primi tutarının mı, yoksa yıl başından itibaren kümülatif olarak ödenen Bağ-Kur primi tutarının mı dikkate alınacağı hususunda görüş talep ettiğiniz ve VEDOP kayıtlarımızın tetkikinden ise faaliyet konunuzun mali müşavirlik hizmetleri olduğu anlaşılmıştır.

193 sayılı GVK.nun 65. maddesinde;

 

"Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır …"

Hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun 67. maddesinin birinci fıkrasında;

 

"Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır."

Hükmüne yer verilmiştir.

Anılan Kanunun 68. maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde;

 

"Serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla emekli sandıklarına ödenen giriş ve emeklilik aidatları ile mesleki teşekküllere ödenen aidatların, serbest meslek kazacının tespitinde hasılattan indirileceği"

Hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, aynı Kanunun mükerrer 120. maddesinde;

 

"Ticari kazanç sahipleri (basit usulde vergilendirilenler hariç) ile serbest meslek erbabının cari vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsup edilmek üzere, geçici vergi ödeyecekleri"

Hükme bağlanmıştır.

Konuya ilişkin açıklamalar 27.12.1998 tarih ve 23566 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 217 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılmıştır.

Söz konusu Tebliğin "Geçici Vergiye Esas Kazancın Tespiti" başlıklı 3. bölümünde;

 

"Mükellefler, vergilendirme dönemleri itibariyle geçici vergiye tabi kazançlarının belirlenmesinde, ticari veya mesleki kazancın tespitine ilişkin olarak GVK.nunda yer alan hükümlere uymak zorundadırlar …"

Denilmiş, "Özellik Gösteren Durumlar" başlıklı 4. bölümünde ise;

 

"Mükellefler geçici vergiye tabi kazançlarının tespitinde, söz konusu kazançlarını yıllık beyanname ile beyan etmeleri halinde yararlanabilecekleri tüm indirim ve istisnaları dikkate alabileceklerdir."

Açıklamasına yer verilmiştir.

Diğer yandan, 1479 sayılı Esnaf ve Sanatkarlar ve Diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal Sigortalar Kurumu (Bağ-Kur) Kanunu, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu'nun yürürlüğe girmesi ile yürürlükten kaldırılmış olup, 5510 sayılı Kanunun 88. maddesinde ise;

 

"Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarlarının, gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamayacağı"

Hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, sosyal güvenlik primlerinin, gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun ispat edilmesi şartıyla hangi yıla ait olduğuna bakılmaksızın, fiilen ödendiği yıla ilişkin kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkündür.

Bu çerçevede, sosyal güvenlik primlerinizin (Bağ-Kur primlerinizin), önceki üçer aylık dönemlerde ödenenler de dahil edilerek kümülatif olarak geçici vergiye ilişkin kazancınızın tespitinde indirim konusu yapılacağı tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.