2011-06-10

Kendi arazilerinde ve başka çiftçilerin işlerinde kullanılan biçerdöverin vergilendirilmesi Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Tekirdağ Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	10.06.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.59.15.01-GVK-10-2011-20 (İVEDİ)
	KONU	:	Kendi arazilerinde ve başka çiftçilerin işlerinde kullanılan biçerdöverin vergilendirilmesi Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, satın aldığınız biçerdöveri, kendinize ait ve işletme büyüklüğü ölçüsünü aşmayan arazilerinizde ayrıca köyde başka çiftçilerin hasat işlerinde kullanacağınız belirtilerek, söz konusu faaliyetlerden elde edilen kazancın ne şekilde vergilendirileceği hususunda görüş talep edilmektedir.

193 sayılı GVK.nun "Zirai Kazanç, Zirai Faaliyet, Zirai İşletme, Çiftçi ve Mahsulün Tarifi" başlıklı 52. maddesinde;

 

"(202 sayılı Kanunun 21. maddesiyle değişen madde) Zirai faaliyetten doğan kazanç zirai kazançtır.

Zirai faaliyet; arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık ve bunların mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını, taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade eder.

…

Aşım yaptırmak maksadıyla erkek damızlık beslenmesi, çiftçiye ait her türlü ziraat makine ve aletlerinin başka çiftçilerin zirai istihsal işlerinde çalıştırılması da zirai faaliyetlerden sayılır …"

Hükmü ile "Zirai İşletme Hesabına Göre Hasılat" başlıklı 56. maddesinin 1. fıkrasının 2. bendinde;

 

"Ziraat makine ve aletlerinin başka çiftçilerin zirai istihsal işlerinde çalıştırılması mukabilinde alınan bedellerin zirai kazancın tespitinde hasılat sayılacağı"

Hükmü yer almıştır.

Aynı Kanunun "Zirai Kazançta Vergileme" başlıklı 53. maddesinde;

 

"(4369 sayılı Kanunun 34. maddesiyle değişen madde Geçerlilik; 01.01.1998, Yürürlük: 29.07.1998) Çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançlar, bu kanunun 94. maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilir. 54. maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançları gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak vergilendirilir.

Kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçiler bu kazançları için beyanname vermezler.(4962 sayılı Kanunun 6'ncı maddesiyle eklenen cümle Yürürlük; 07.08.2003, Geçerlilik; 01.01.2004) Ancak, çiftçiye ait olmakla beraber zirai işletmeye dahil edilmeyen biçerdöver veya bu mahiyetteki bir motorlu araç veya on yaşına kadar ikiden fazla traktörün işletilmesinden elde edilen gelirler ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilir …"

Hükümlerine yer verilmiştir.

Diğer taraftan, 193 sayılı GVK.nun 53. maddesine 4962 sayılı Kanun ile eklenen 6. maddenin gerekçesinde;

 

"GVK.nun 54. maddesinde yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşmamakla birlikte 53. maddenin birinci fıkrası gereğince biçerdöver veya bu mahiyetteki bir motorlu araç veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin sırf bu araçlarından dolayı gerçek usulde zirai kazanç mükellefiyeti tesis ettirmekte, söz konusu biçerdöver ve benzeri mahiyetteki araçlara sahip olmayıp, aynı işletme büyüklüğüne sahip mükellefler zirai faaliyetten dolayı yıllık beyanname vermek ve diğer yükümlülükleri yerine getirmek zorunda kalmaktadır.

Düzenleme ile aynı arazi büyüklüğüne sahip çiftçilerin aynı kategoride vergilendirilmeleri sağlanarak, biçerdöver ve diğer araçların ticari bir organizasyon içerisinde çalıştırılması halinde GVK.nun 47, 48 ve 51. maddelerinde yazılı şartlar yerine getirildiği takdirde basit usulde, aksi takdirde gerçek usulde ticari kazanç tespiti ile vergilendirilmeleri, zirai işletmeye dahil olması (envanterinde veya aktifinde yer alması) halinde ise yine zirai kazanç usullerine göre vergilendirilebilmeleri amaçlanmıştır."

Açıklamalarına yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, çiftçilerce sahip olunan biçerdöverin zirai işletmeye dahil edilmesi (envanter veya aktifte yer alması) halinde, başka çiftçilerin zirai istihsal işlerinde çalıştırılması da zirai faaliyet sayılacak ve bu işlerin karşılığında alınan bedeller zirai kazancın tespitinde hasılat olarak dikkate alınacak olup, bu durumda kazanç gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya dilenildiği takdirde bilanço esasına göre) vergilendirilecektir.

Ancak, biçerdöverin zirai işletmeye dahil edilmeden, başka çiftçilerin zirai işlerinde çalıştırılması durumunda elde edilecek gelir, ticari kazanç olarak vergilendirilecektir. Bu şekilde elde edilen ticari kazancın, GVK.nun 47, 48 ve 51. maddelerinde yazılı şartlara uyulması durumunda basit usulde tespit edilerek vergilendirileceği tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.