2010-01-27

Serbest Bölgede üretim yapan şirketlerin istihdam ettikleri personele ödenen ücretlerin GV istisnası Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	27.01.2010 - 3090
	SAYI	:	B.07.1.GİB.04.99.16.01/2-MUK.677
	KONU	:	Serbest Bölgede üretim yapan şirketlerin istihdam ettikleri personele ödenen ücretlerin GV istisnası Hk.

…

İLGİ: … tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, Başkanlığımızın … vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz belirtilerek, Serbest Bölgede üretim yapan mükelleflerin bu bölgelerde istihdam ettikleri personele ödenen ücretlerin gelir vergisi istisnası uygulamasında fason olarak üretilen ürünlerin istisna şartlarının sağlanmasında dikkate alınıp alınmayacağı ve serbest bölgede imal edilerek ihraç edilmek üzere geçici kabul rejimi ile Türkiye'ye satılan ve faturası Türkiye'deki firma adına düzenlenen malların, istisna şartları bakımından serbest bölgeden ihraç edilen mal olarak kabul edilip edilmeyeceği konusunda Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.

Bilindiği üzere, 5810 sayılı Kanunun 7. maddesi ile 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3. maddesinin ikinci fıkrası 01.01.2009 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere;

 

"Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna kadar;

 

1. Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançları gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır. Bu istisnanın 193 sayılı GVK.nun 94. maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15. ve 30. maddeleri uyarınca yapılacak tevkifata etkisi yoktur.

    

2. Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az % 85'ini yurtdışına ihraç eden mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnadır. Bu oranı % 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir. Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir.

    

3. Bu bölgelerde gerçekleştirilen faaliyetlerle ilgili olarak yapılan işlemler ve düzenlenen kağıtlar damga vergisi ve harçlardan müstesnadır.

Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir."

Şeklinde değiştirilmiştir.

1 Seri No'lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinde istisnanın uygulanmasına yönelik açıklamalara yer verilmiş olup, anılan Tebliğin 3.1. numaralı bölümünde;

 

"3218 sayılı Kanunun geçici 3. maddesi uyarınca, 01.01.2009 tarihinden geçerli olmak üzere, serbest bölgelerde faaliyette bulunan mükellefler tarafından bölgelerde üretilen ürünlerin toplam FOB bedelinin en az % 85'inin yurt dışına ihraç edilmesi kaydıyla, istihdam edilen personele ödenen ücretler gelir vergisinden istisna edilmiştir.";

"3.5. İhraç Kaydıyla Mal Teslimi" başlıklı bölümünde;

 

"Serbest bölgede üretim faaliyetinde bulunan üretici firmaların ürünlerini, aynı veya başka bir serbest bölgede faaliyette bulunan ihracatçılara, yurt dışına satılması kaydıyla teslim etmeleri de yurt dışına satış olarak değerlendirilecektir.";

"4. İstisna Uygulamasında Özellik Gösteren Hususlar" başlıklı bölümünün dördüncü fıkrasında da;

 

"• Yurt içinden serbest bölgeye fason imalat kapsamında getirilen veya dahilde işleme rejimi kapsamında yurt dışından bölgeye getirilen maddelerin bölge içinde çeşitli işlemlere tabi tutulduktan sonra ülke içine geri gönderilen veya bu ürünlerden yurt dışına ihraç edilen ürün bedelleri % 85 ihracat tutarının hesaplanmasında dikkate alınmayacaktır. Bölgedeki işletmelerin fason imalat yanında ayrıca bölge içinde üretim ve ihracat yapmaları durumunda ise, Kanunda belirtilen şartları taşıyıp taşımadıklarının tespitinde fason imalat dışında üretim yapılan ve ihraç edilen ürün bedelleri dikkate alınacaktır."

Denilmektedir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, serbest bölgede istihdam edilen personel ücretlerine ilişkin istisna uygulamasına yönelik olarak % 85 ihracat tutarının hesaplanmasında serbest bölge içinde fason imalat dışında üretilen ve ihraç edilen ürünlerin bedelleri dikkate alınacaktır.

Öte yandan, şirketinizin faaliyette bulunduğu serbest bölgede veya başka bir serbest bölgede faaliyette bulunan ihracatçılara yapılan ihraç kayıtlı teslimler istisnanın uygulanması bakımından yurt dışına satış olarak değerlendirilecek olup, Amerika Birleşik Devletleri'ne Türkiye üzerinden yapılacak satışların söz konusu istisna uygulamasında yurtdışı satış olarak değerlendirilmesi mümkün değildir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.