2011-01-28

Yurtdışı inşaat kazancının Türkiye de genel netice hesaplarına intikal ettirilmesi halinde kurumlar vergisinden istisna olduğu Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	28.01.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-KVK-5-10-34
	KONU	:	Yurtdışı inşaat kazancının Türkiye'de genel netice hesaplarına intikal ettirilmesi halinde kurumlar vergisinden istisna olduğu Hk.

 

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı dilekçenizde, … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi numaralı mükellefi olduğunuz, şirketinizin İsviçre mukimi … şirketi ile yapmış olduğu sözleşmeler ile Kazakistan Astana'da yapılmakta olan anfi tiyatro binasının Fuaye ve Konser Salonu ve Diğer Salonların Dekoratif Kaplamalarının, Akustik Duvar Kaplamaları ve Tavanlarının Dekoratif Ahşap Kaplamalarının yapım işlerini anahtar teslimi olarak taahhüt ettiği, işlerin yapımına Haziran/2009 döneminde başlanıldığı ve 24.12.2009 tarihinde işin kabulünün yapıldığı belirtilerek, söz konusu inşaat işinden dolayı elde edeceğiniz kazancın kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmiştir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3. maddesinde;

 

"Kanunun 1. maddesinde sayılı kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler."

Hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun "İstisnalar" başlıklı 5. maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde;

 

"Yurtdışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden müstesna olduğu"

Hükme bağlanmıştır.

Konu ile ilgili olarak yayımlanan, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Yurt Dışında Yapılan İnşaat, Onarım, Montaj İşleri İle Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlarda İstisna" başlıklı 5.9. bölümünde;

 

"Kurumlar Vergisi Kanununun 5. maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

…

Benzer şekilde, anılan fıkranın (h) bendi ile de yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların (vergi yükü oranına bakılmaksızın), ayrıca yurt içinde de vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacıyla bu kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

…

Bu istisnanın uygulanması açısından, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye'ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Söz konusu kazançların Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması için yeterlidir …"

Açıklamalarına yer verilmiştir.

Diğer taraftan, 4734 sayılı Kamu İhale Kanununun 4. maddesinde "Yapım" tanımına yer verilmiştir. Buna göre yapım tanımı: Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı, taşkın koruma ve dekapaj gibi her türlü inşaat işleri ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat, ihzarat, nakliye, tamamlama, büyük onarım, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, yıkma, güçlendirme ve montaj işleri ile benzeri yapım işlerini kapsar.

Bu itibarla, şirketinizce Kazakistan Astana'da yapılmakta olan anfi tiyatro binası Fuaye ve Konser Salonu ve Diğer Salonların Dekoratif Kaplamaları, Akustik Duvar Kaplamaları ve Tavanlarının Dekoratif Ahşap Kaplamalarının yapım işleri inşaat işi kapsamında olup, bu hizmetler karşılığında sağladığınız kazançların Türkiye'de genel netice hesaplarına intikal ettirilmesi halinde Kurumlar Vergisi Kanununun 5. maddesinin birinci fıkrasının (h) bendine göre kurumlar vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.