2011-06-09

Bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının vergi matrahının hesabında indirim olarak dikkate alınması Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	09.06.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.55.15.01-2010-GVK-ÖZE-112-266
	KONU	:	Bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının vergi matrahının hesabında indirim olarak dikkate alınması Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formundan, Müdürlüğünüzde çalışan personeller tarafından bireysel emeklilik şirketlerine ödenen sigorta primlerinin süresi içerisinde ibraz edilmesi durumunda, sehven vergi indiriminde kullanılmayan katkı payı tutarlarının indirim olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır.

193 sayılı GVK.nun 61. maddesinde ücretin tarifi yapılmış olup, 63. maddesinde;

 

"Ücretin gerçek safi değeri işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır.

…

3. (Sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kain ve merkezi Türkiye'de bulunan bir sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primler ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları,

İndirim konusu yapılacak prim, aidat ve katkıların toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için ödenen primlerde, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 5'ini) ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz. Bakanlar Kurulu bu oranı % 20 oranına kadar (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için % 10 oranına kadar) artırmaya ve belirtilen haddi asgari ücretin yıllık tutarının iki katını geçmemek üzere yeniden belirlemeye yetkilidir."

Hükmüne yer verilmiştir.

Diğer taraftan, konuya ilişkin olarak 09.08.2005 tarih ve 25901 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 256 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "3- Katkı Payı ve Primlerin İndirim Konusu Yapılacağı Dönem" başlıklı bölümünde;

 

"Katkı payı ve primlerin vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilmesi için, gelirin elde edildiği dönem ile ilişkili olması ve bu dönem sonuna kadar ödenmiş olması gerekmektedir.

Gelir vergisi uygulamasında vergilendirme dönemi takvim yılıdır. Bununla birlikte, tevkif yoluyla ödenen vergilerde, istihkak sahipleri ayrıca yıllık beyanname vermeye mecbur değillerse tevkifatın ilgili bulunduğu dönemler vergilendirme dönemi sayılmakta ve kesilen vergiler gelir vergisinin yerine geçmektedir. Buna göre, yıllık beyannamede indirim konusu yapılacak prim veya katkı payının, beyannamenin ilgili olduğu yıl ile ilişkili olması ve bu yılın sonuna kadar ödenmesi, ücretlere ilişkin indirimde ise ücretin ilgili olduğu ay ile ilişkili olması ve bu aylık dönemin sonuna kadar ödenmiş olması gerekmektedir.

…

Genel bütçeye dahil idare ve müesseseler yaptıkları vergi tevkifatı için muhtasar beyanname vermemektedir. Ücretlerini peşin alan ücretlilerin, aylık dönemler itibariyle ödedikleri şahıs sigorta primleri ve bireysel emeklilik katkı payları, prim ve katkı payı ödeme belgesinin primin ve katkı payının ait olduğu ay içinde işverene ibraz edilmesi koşuluyla oransal ve mutlak sınırlamalar çerçevesinde izleyen aylara (bir sonraki aya) ait ücretlerin vergi matrahının hesabında indirim olarak dikkate alınabilecektir."

Açıklamaları yer almaktadır.

Buna göre, bireysel emeklilik sistemine aylık dönemler itibariyle ödenen katkı payı ödeme belgesinin katkı payının ait olduğu ay içinde Müdürlüğünüze ibraz edilmesi koşuluyla, oransal ve mutlak sınırlamalar çerçevesinde bir sonraki aya ait ücretlerin vergi matrahının hesabında indirim olarak dikkate alınması gerekmektedir.

Öte yandan, ilgili oldukları ay içinde ödenmiş ve ödeme belgesinin de aynı ay içinde ibraz edilmiş olması şartıyla; Müdürlüğünüzce indirime konu edilmeyen katkı payı tutarlarının geçmişe dönük olarak ilgili oldukları ay ücret matrahlarının hesabında indirim olarak dikkate alınması ve hesaplanan miktarların ilgiliye ödenmesi mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.