2011-06-07

GVK.nun ücretlerde istisna uygulaması ile ilgili 23. maddesinin 14 numaralı bendi gereğince, ücretlerin istisna olup olmadığı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	07.06.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-23-2-361
	KONU	:	GVK.nun ücretlerde istisna uygulaması ile ilgili 23. maddesinin 14 numaralı bendi gereğince, ücretlerin istisna olup olmadığı Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 15.02.2004 tarihinden itibaren … firmasının … şubesi Dil Kursları bölümünde uzman olarak görev yaptığınız, çalıştığınız kurumun merkezinin Almanya'da olduğu ve Türkiye'de dar mükellef olduğu belirtilerek, ücretinizin döviz olarak Almanya'dan Türkiye'deki enstitüye aktarıldığı, burada Türk lirasına çevrilip tarafınıza ödendiği, ayrıca 2004 yılından itibaren elde ettiğiniz geliri, ücret geliri olarak gelir vergisi beyannamesi ile beyan ettiğiniz belirtilerek, 193 sayılı GVK.nun ücretlerde istisna uygulaması ile ilgili 23. maddesinin 14 numaralı bendi gereğince, ücretlerinizin istisna olup olmadığı konusunda Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.

193 sayılı GVK.nun 23. maddesinin 14 numaralı bendinde;

 

"Kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan dar mükellefiyete tabi işverenlerin yanında çalışan hizmet erbabına, işverenin Türkiye dışında elde ettiği kazançları üzerinden döviz olarak ödediği ücretlerin gelir vergisinden istisna edileceği"

Hükme bağlanmıştır.

Bu hükme göre, kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan dar mükellefiyete tabi kurumların bünyesinde çalışan hizmet erbabına ödenen ücretlere istisnanın uygulanabilmesi için;

 

1. Türkiye'de hizmet arz eden gerçek kişinin bağlı olduğu işverenin dar mükellef kurum olması, bu kurumun da Türkiye'de kazanç elde edecek şekilde faaliyette bulunmaması,

    

2. Dar mükellef kurumda çalışan kişinin hizmet erbabı ve yapılan ödemenin de ücret niteliğinde olması,

    

3. Dar mükellef kurumun Türkiye'deki personeline yapılacak ödemenin bu kurumun yurt dışı kazançlarından karşılanması,

    

4. Ücretin döviz olarak ödenmesi,

    

5. Ödenen ücretin dar mükellef kurumun Türkiye'deki hesaplarına gider olarak kaydedilmemesi,

şartlarının bir arada mevcut olması gerekmektedir.

Öte yandan, GVK.nun 94. maddesinin birinci fıkrasında;

 

"Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler maddede bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları"

Hükme bağlanmıştır.

Yukarıda yapılan açıklamalara göre … firmasının Türkiye'de kazanç elde etmesi ve yapılan ödemenin bu faaliyete ilişkin olması dolayısıyla söz konusu ücretlerin GVK.nun 23/14. maddesi kapsamında gelir vergisinden istisna tutulması mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.