2011-03-17

Kamu Kurumlarınca ödenen telif ve işlenme ücretinden stopaj Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	17.03.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-94-74-145
	KONU	:	Kamu Kurumlarınca ödenen telif ve işlenme ücretinden stopaj Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formu ile; 23.01.2007 tarih ve 26412 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Bakanlar Kurulunun 2006/10932 sayılı kararı ile yürürlüğe konulan Kamu Kurum ve Kuruluşlarınca Ödenecek Telif ve İşlenme Ücretleri Hakkında Yönetmelik hükümlerine göre eser sahiplerine telif, işlenme ve tercüme ücretleri ödendiği belirtilerek, anılan yönetmeliğe göre belirlenen söz konusu ödemeler yapılırken tevkifat uygulamasının ne şekilde olacağı hususunda bilgi istenilmektedir.

193 sayılı GVK.nun 61. maddesinde;

 

"Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez."

Hükmü yer almış olup, 62. maddesinde ise;

 

"İşverenler, hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişiler"

Olarak tanımlanmıştır.

Aynı Kanunun 65. maddesinde;

 

"Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır."

Hükmüne yer verilmiş olup; aynı Kanunun 66. maddesinde ise;

 

"Serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenlerin serbest meslek erbabı olduğu, serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılmasının bu vasfı değiştirmeyeceği"

Hükme bağlanmıştır.

Yine aynı Kanunun 18. maddesinde;

 

"Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.

Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.

Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.

Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94. maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur."

Hükümleri yer almıştır.

Öte yandan anılan Kanunun 94. maddesinde kimlerin hangi ödemeler üzerinden tevkifat yapacakları hüküm altına alınmış olup; aynı maddenin birinci fıkrasının 1 numaralı bendinde; hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61. maddede yazılı olup, ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104. maddelere göre, 2 numaralı bendinde de yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden (noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler hariç);

 

1. 18. madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden (2009/14592 sayılı BKK İle Yürürlük; 03.02.2009) % 17,

    

2. Diğerlerinden (2009/14592 sayılı BKK ile Yürürlük; 03.02.2009) % 20 oranında, gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun 96. maddesinin ikinci fıkrasında ise;

 

"Vergi tevkifatının ücretler dışında kalan ödemelerde gayrisafi tutarlar üzerinden yapılacağı, kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi halinde bu verginin, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin toplamı üzerinden hesaplanacağı"

Hüküm altına alınmıştır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre; Kurumunuz tarafından hizmet sözleşmesi olmaksızın kendi nam ve hesabına çalışanlardan satın alınan telif hakkı, işlenme ve tercüme çalışmalarının 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümleri kapsamında eser niteliği taşıması ve bu durumun ilgili kişiler tarafından tevsik ve ispat edilmesi şartı ile eser sahiplerine, Bakanlar Kurulunun 2006/10932 sayılı kararı ile yürürlüğe konulan yönetmeliğe göre ödenen telif, işlenme ve tercüme ücretinin gayri safi tutarı üzerinden GVK.nun 94. maddesinin 2/a bendine göre % 17, aksi durumda aynı maddenin 2/b bendine göre % 20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.

Ancak, sözkonusu Yönetmeliğin 5. maddesi gereğince Kurumunuzda çalışan personelin asli görevleri gereği yaptıkları çalışmalar sonucu meydana getirdikleri telif, işlenme ve tercüme eserleri için herhangi bir ücret ödenmeyeceği belirtildiğinden, bu çalışmalar dolayısıyla herhangi bir vergi kesilmeyecektir.

Diğer taraftan, kurum personelinin görev saatleri dışında meydana getirdiği eserlerin Kurum tarafından ücret karşılığı satın alınması halinde ise yapılacak ödemelerin yukarıdaki açıklamalara göre vergiye tabi tutulması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.