2011-03-15

Yurtdışından döviz olarak elde edilen ücretin vergisel durumu Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	15.03.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-44
	KONU	:	Yurtdışından döviz olarak elde edilen ücretin vergisel durumu Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı dilekçenizde; kanuni ve iş merkezi yurtdışında bulunan ve Türkiye'de faaliyeti, temsilciliği ve acentesi bulunmayan, Türkiye'den bir gelir elde etmeyen bir firmadan iş teklifi aldığınızı, firma ile aranızda iş akdi veya sözleşme imzalamaksızın ve firmanın faaliyette bulunduğu ülkede vergi kesintisi yapılmaksızın döviz cinsinden peşin olarak aylık ücret alacağınızı, ödemelerin düzenli ve herbirinin aynı miktarda olacağını, yılın en az 6-7 ayında aralıklı olarak yurtdışındaki ülkelere seyahat edeceğiniz, çalışmadığınız aylarda da tarafınıza ödeme yapılacağının taahhüt edilmekte olduğunu, görevinizin internet üzerinden herbiri Türkiye dışında bulunan müşteriler ile irtibata geçerek onları ziyaret etmek, görüşmeler yapmak ve bilgilendirmek olduğu, sağlık güvencenizin ve sosyal haklarınızın olmayacağı belirtilerek işi kabul etmeniz halinde vergisel durumunuzun nasıl olacağı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

GVK.nun 23. maddesinin 14. bendinde;

 

"Kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan dar mükellefiyete tabi işverenlerin yanında çalışan hizmet erbabına, işverenin Türkiye dışında elde ettiği kazançları üzerinden döviz olarak ödediği ücretlerin gelir vergisinden istisna edileceği"

Hüküm altına alınmıştır.

147 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Kanuni ve İş Merkezi Türkiye'de Olmayan Dar Mükellefiyete Tabi İşverenlerce Hizmet Erbabına Döviz Olarak Ödenen Ücretler" başlıklı 1-c bölümünde;

 

"İstisna hükmünün uygulanmasında, aşağıdaki hususlara dikkat edilecektir.

 

• İşveren sıfatıyla ücret ödemesinde bulunan kurumların, Türkiye'de herhangi bir kanuni merkezinin veya iş merkezinin bulunmaması gerekir. Türkiye'de kanuni ve iş merkezi olmayan kurumların ise tam mükellef oldukları devlette hangi statüyü taşıdıkları, tüzel kişiliklerinin bulunup bulunmadığı herhangi bir iktisadi işletmelerinin varlığı ya da yokluğu önem taşımayacaktır.

   

• Türkiye'de hizmet arzeden gerçek kişinin işveren sıfatıyla bağlı olduğu dar mükellef kurum, söz konusu kişiye döviz olarak ödediği ücretleri, doğrudan doğruya yurt dışında elde ettiği gelirinden ayırıp vermeli, hiç bir zaman için Türkiye'de elde ettiği kazanç ile ilgilendirmemelidir. Bu çerçevede hizmet erbabının Türkiye'de tam mükellef veya dar mükellef statüsünü taşıması hiçbir önem taşımayacaktır. Ödeme, yurt dışında elde edilen gelir üzerinden yapılacağı için, Türkiye'deki faaliyetler nedeniyle bu ücretler GVK.nun 40. maddesi hükmüne göre gider olarak dikkate alınmayacaktır …"

Açıklamaları yer almıştır.

Buna göre, kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan dar mükellefiyete tabi kurumların bünyesinde çalışan hizmet erbabına ödenen ücretlere istisna uygulanabilmesi için;

 

1. Türkiye'de hizmet arzeden gerçek kişinin bağlı olduğu işverenin dar mükellef kurum olması, bu kurumun da Türkiye'de hiçbir şekilde kazanç elde edecek şekilde faaliyette bulunmaması,

    

2. Dar mükellef kurumda çalışan kişinin hizmet erbabı ve yapılan ödemenin de ücret niteliğinde olması,

    

3. Dar mükellef kurumun Türkiye'deki personeline yapılacak ödemenin bu kurumun yurtdışı kazançlarından karşılanması,

    

4. Ücretin döviz olarak ödenmesi,

    

5. Ödenen ücretin dar mükellef kurumun Türkiye'deki hesaplarına gider olarak kaydedilmemesi,

şartlarının bir arada bulunması gerekmektedir.

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, dar mükellef kuruma bağlı olarak çalışmanız karşılığında anılan kurumun doğrudan doğruya yurt dışından elde ettiği kazanç üzerinden tarafınıza döviz olarak ödediği ücret, yukarıdaki şartların da sağlanması halinde GVK.nun 23. maddesinin 14 numaralı bendine göre gelir vergisinden müstesna olacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.