2012-08-08

Grup �irketinden temin edilen kredi faizinin vergisel durumu hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I �STANBUL VERG� DA�RES� BA�KANLI�I Mükellef Hizmetleri Katma De�er vergisi Grup Müdürlü�ü

 

	TAR�H	:	08.08.2012
	SAYI	:	B.07.1.G�B.4.34.17.01-KDV.17-2472
	KONU	:	Grup �irketinden temin edilen kredi faizinin vergisel durumu hk.

 

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunda, grup �irketlerinizden biri taraf�ndan gerekli teminat gösterilip kredi al�narak, o krediyi ayn� ko�ullarla, yat�r�m yapan ba�ka bir grup �irketine kulland�rmak istedi�iniz belirtilerek kredi kullanmas� dü�ünülen �irketin grup �irket arac�l���yla kullanaca�� krediye isabet eden kredi faizinin gider olarak yaz�p yazamayaca�� ve bu i�lemin katma de�er vergisine tabi olup olmayaca�� hususunda bilgi talep edilmektedir.

 

1. KURUMLAR VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN:

   5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun "Örtülü Sermaye" ba�l�kl� 12. maddesinin 1 numaral� bendinde; "Kurumlar�n, ortaklar�ndan veya ortaklarla ili�kili olan ki�ilerden do�rudan veya dolayl� olarak temin ederek i�letmede kulland�klar� borçlar�n, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç kat�n� a�an k�sm�, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye say�l�r. " hükmü yer almakta olup, ayn� maddenin (6-b) bendinde ise kurumlar�n i�tiraklerinin, ortaklar�n�n veya ortaklarla ili�kili ki�ilerin, banka ve finans kurumlar�ndan ya da sermaye piyasalar�ndan temin ederek ayn� �artlarla k�smen veya tamamen kulland�rd��� borçlanmalar�n örtülü sermaye say�lmayaca�� hükmü yer almaktad�r.

   Kurumlar Vergisi Kanununun 13. maddesinin birinci f�kras�nda, kurumlar�n, ili�kili ki�ilerle emsallere uygunluk ilkesine ayk�r� olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet al�m ya da sat�m�nda bulunursa, kazanç tamamen veya k�smen transfer fiyatland�rmas� yoluyla örtülü olarak da��t�lm�� say�laca��, al�m, sat�m, imalat ve in�aat i�lemleri, kiralama ve kiraya verme i�lemleri, ödünç para al�nmas� ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren i�lemlerin her hal ve �artta mal veya hizmet al�m ya da sat�m� olarak de�erlendirilece�i hüküm alt�na al�nm��t�r.

   Konuya ili�kin ayr�nt�l� aç�klamalara 1 Seri No.lu Transfer Fiyatland�rmas� Yoluyla Örtülü Kazanç Da��t�m� Hakk�nda Genel Tebli�de yer verilmi�tir.

   Bu hükümlere göre; �irketiniz taraf�ndan bankadan temin edilen ve ayn� �artlarda (kredi sözle�mesinin içerdi�i vade, faiz oran� ve benzeri kulland�r�lma �artlar�nda herhangi bir de�i�iklik yap�lmadan) grup �irketinize kulland�r�lan kredi dolay�s�yla, yap�lan borçlanma Kurumlar Vergisi Kanununun 12. maddesi (6-b) bendi gere�ince örtülü sermaye say�lmayacakt�r. �irketinizin bankadan kendi ad�na temin etti�i krediyi di�er grup �irketinize ayn� �artlarda kulland�rmas� ve bu durumun ispat edici vesikalarla belgelendirilmesi halinde söz konusu kullan�lan krediler dolay�s�yla bankaya ödenmesi gereken faizlerin ve masraflar�n kredi kulland�r�lan grup �irketi taraf�ndan kurum kazanc�n�n tespitinde indirim konusu yap�lmas� mümkün bulunmaktad�r.

   Di�er taraftan bankadan temin edilen kredinin ayn� faiz oranlar� ve masraflar� ile grup firmas�na kulland�r�lmas� i�lemi, krediyi kulland�ran �irketiniz taraf�ndan ili�kili ki�iye sunulan bir finansman hizmeti mahiyetinde olup söz konusu finansman hizmetinin ili�kisiz bir gerçek ki�i veya kuruma verilmesi durumunda, verilen bu hizmet kar��l��� ili�kisiz ki�iden bir bedel talep edilece�inden, bu hizmetin ili�kili ki�iye verilmesi durumunda da verilen hizmet kar��l��� bir bedelin talep edilece�i tabiidir.

   Dolay�s�yla grup �irketlerinizden birinin bankadan temin etti�i krediyi ayn� faiz oran� ve masraflar� ile grup firman�za kulland�r�lmas� i�leminde, finansman hizmetine ili�kin bedelin, Kurumlar Vergisi Kanununun 13. madde hükmü ile 1 Seri No.lu Transfer Fiyatland�rmas� Yoluyla Örtülü Kazanç Da��t�m� Hakk�nda Genel Tebli�inde yap�lan aç�klamalara göre belirlenmesi gerekmektedir

    

2. KATMA DE�ER VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN:

   3065 say�l� KDVK.nun 1/1. maddesinde, Türkiye'de ticari, s�nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yap�lan teslim ve hizmetlerin katma de�er vergisine (KDV) tabi oldu�u, Kanunun 17/4-e maddesinde ise banka ve sigorta muameleleri vergisi kapsam�na giren i�lemlerin KDV den istisna edildi�i hükme ba�lanm��t�r.

   Di�er taraftan, 6802 say�l� Gider Vergileri Kanununun 28. maddesinin ikinci f�kras�nda; "Bankerlerin yapm�� olduklar� banka muamele ve hizmetleri dolay�s�yla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben ald�klar� paralar (kendileri veya ba�kalar� hesab�na menkul k�ymet al�p satmay�, al�m - sat�ma tavassut etmeyi veya al�p satt�klar� menkul k�ymet kar��l��� borçlar� ödemeyi taahhüt etmeyi meslek haline getirenlerin bu faaliyetleri dolay�s�yla lehlerine kalan paralar ile mevduat faizi vermek veya sair adlarla faiz ve benzeri menfaatler sa�lamak üzere devaml� olarak para toplama i�iyle u�ra�anlar�n toplad�klar� paralara sa�lad�klar� gelir ve menfaatler üzerinden komisyon, ücret, hizmet kar��l��� gibi adlarla ald�klar� paralar dahil) da banka muameleleri vergisine tabidir." hükmü, ve ayn� maddenin 6009 say�l� Kanunla de�i�ik üçüncü f�kras�nda ise, "90 say�l� Kanun Hükmünde Kararnameye göre ikraz i�leriyle u�ra�anlarla ikinci f�krada belirtilen muamele ve hizmetlerden herhangi birini esas i�tigal konusu olarak yapanlar bu Kanunun uygulanmas�nda banker say�l�rlar…" hükmü yer almaktad�r.

   Ayn� Kanunun mükellefi belirleyen 30. maddesinde ise, BSMV yi banka ve bankerlerle sigorta �irketlerinin ödeyece�i hükmü bulunmaktad�r.

   Ayr�ca, 6009 say�l� Kanun ile 6802 say�l� Gider Vergileri Kanununun 28. maddesinde yer alan banker tan�m�nda yap�lan de�i�ikliklere ili�kin aç�klamalar 22.10.2010 tarihli ve 27737 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanan 87 Seri No.lu Gider Vergileri Genel Tebli�inde yap�lm��t�r.

   Buna göre, 6802 say�l� Kanunun 28. maddesinin ikinci f�kras�nda belirtilen i�lemleri esas i�tigal konusu olarak yapanlar, banker kapsam�nda BSMV mükellefi olup, esas i�tigal konusu olarak yap�lan bu i�lemler dolay�s�yla lehe al�nan paralar�n BSMV ye tabi tutulmas� gerekmektedir.

   Yukar�da belirtilen hüküm ve aç�klamalara göre, ticari ve s�nai faaliyette bulunmak üzere kurulmu� olan �irketlerce yap�lan kredi kulland�rma i�lemi, esas i�tigal konusu olarak de�erlendirilemeyece�inden BSMV ye tabi bulunmamakta olup bu i�lemlerin KDV ye tabi tutulmas� gerekmektedir.

   Bu hükümler uyar�nca, holding bünyesinde yer alan grup �irketin kaynaklar�ndan di�er grup �irketine faiz ve komisyon uygulanarak gerçekle�tirilen ve yukar�da BSMV ye tabi bulunmad��� belirtilen kredi kulland�rma i�lemi KDV ye tabi olup, bu i�lemin kar��l���n� te�kil eden faiz ve komisyon toplam� üzerinden KDV hesaplanmas� gerekmektedir.

Öte yandan, grup �irketince bankalardan ve di�er finans kurulu�lar�ndan temin edilen kredilerin di�er grup �irketine herhangi bir bedel eklenmeksizin anapara, faiz ve masraflar�yla birlikte aynen aktar�lmas� i�leminde aynen aktar�lan bu bedeller için KDV hesaplanmayacakt�r. Ancak, aktar�lan kredi tutar�na ilaveten herhangi bir bedel al�nmas� halinde ise bu bedel, �irketin sundu�u hizmetin kar��l���n� te�kil edece�inden, genel oranda katma de�er vergisine tabi tutulacakt�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.