2012-04-19

Büyükbaş hayvanların mükellef olmayan kişilere satılması durumunda uygulanacak KDV oranı, KDV tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ve defter tutma esasları hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	19.04.2012
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.18.02-105[177-8672]-484
	KONU	:	Büyükbaş hayvanların mükellef olmayan kişilere satılması durumunda uygulanacak KDV oranı, KDV tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ve defter tutma esasları hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda besicilik faaliyetinde bulunduğunuzu belirterek, büyükbaş hayvanların vergi mükellefi olmayan kişilere satılması halinde uygulanacak olan Katma Değer Vergisi (KDV) oranları ile KDV tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ve 2012 yılında hangi esasa göre defter tutulacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

3065 sayılı KDV Kanununun 1/1. maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hükme bağlanmış olup bu çerçevede besicilik faaliyetiniz kapsamındaki teslim ve hizmetler KDV'ye tabi bulunmaktadır.

Diğer taraftan, KDV Kanununun 28. maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararnamenin 1/1. maddesi ile KDV oranları Kararname eki I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Aynı Kararnamenin 1/4. maddesinde; ''Perakende safhadaki teslimden maksat; teslim yapılan ürünlerin aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar ile işletmelerinde kullanacak olanlar dışındakilere satılmasıdır. Ürünleri, aynen ya da işlendikten sonra satanlar ile işletmesinde kullanacak olanların gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olmamaları halinde bunlara yapılan teslimler de perakende teslim sayılır.'' denilmiştir.

Kararname eki (I) sayılı listenin 3. sırasında ''… küçük ve büyükbaş hayvanların (arılar dahil), 20.12.2010 tarihli ve 2010/1180 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 01.05 pozisyonunda yer alan hayvanlar ile 2 no.lu faslında yer alan mallar'' ibaresi yer almaktadır.

Bu hükümlere göre, söz konusu Kararnameye ekli (I) sayılı listenin 3. sırasında sayılan malların, aynen veya işledikten sonra satışını yapanlar ile işletmelerinde kullanacak olanlara teslimi % 1, gerçek usulde KDV mükellefiyeti bulunmayanlar ile diğer kişi ve kurumlara teslimi ise % 8 oranında KDV'ye tabidir.

Diğer taraftan; 213 sayılı VUK.nun 172. maddesinde, ticaret ve sanat erbabının, ticaret şirketlerinin, iktisadi kamu müesseselerinin, dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmelerin, serbest meslek erbabının ve çiftçilerin defter tutmaya mecbur oldukları, 176. maddesindetüccarların defter tutma bakımından iki sınıfa ayrıldığı I. sınıf tüccarların bilanço esasına göre, II. sınıf tüccarların işletme hesabı esasına göre defter tutacakları hüküm altına alınmıştır.

Aynı Kanunun 177. maddesinde, I. sınıfa dahil olan tüccarlar bentler halinde sayılmış; (1) numaralı bentte satın aldıkları malları olduğu gibi veya işledikten sonra satan ve yıllık alımlarının veya satışlarının tutarı, (2) numaralı bentte birinci bentte yazılı olanların dışındaki işlerle uğraşıp da bir yıl içinde elde ettikleri gayri safi iş hasılatlarının tutarı, (3) numaralı bentte ise bir ve iki numaralı bentlerde yazılı işlerin birlikte yapılması halinde iki numaralı bentte yazılı iş hasılatının beş katı ile yıllık satış tutarı maddede belirtilen hadleri aşanların I. sınıf tüccar olacakları hükmüne yer verilmiştir.

Öte yandan, Kanunun 213. maddesinde zirai kazanç elde eden mükelleflerin çiftçi işletme defteri tutacağı ifade edilmiş olup, bu mükelleflerin isteğe bağlı olarak bilanço esasına defter tutabilmeleri GVK.nunda düzenlenmiştir.

Buna göre; faaliyetinizin GVK.nuna göre zirai kazanç kapsamında değerlendirilmesi durumunda çiftçi işletme defteri tutmanız gerekmektedir. Faaliyetinizin ticari kazanç olarak değerlendirilmesi durumunda ise yukarıda yer verilen hükümlere göre dahil olacağınız sınıf belirlenecektir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.