2012-02-21

İşletmenin aktifinde kayıtlı gayrimenkulün kiraya verilmesinde KDV ve stopaj uygulaması Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	21.02.2012
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV4/2010-14001-41-277
	KONU	:	İşletmenin aktifinde kayıtlı gayrimenkulün kiraya verilmesinde KDV ve stopaj uygulaması Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelce talep formunuzda, ticari işletmenize kayıtlı olan gayrimenkulü başka bir gelir vergisi mükellefine kiraya vermek istediğinizde, kira bedeli üzerinden KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı ile gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

 

• Gelir Vergisi Yönünden:

193 sayılı GVK.nun 70. maddesinin birinci fıkrasında gayrimenkul sermaye iradının tarifi yapılmış, ikinci fıkrasında da birinci fıkrada yazılı mallar ve hakların ticari veya zirai bir işletmeye dahil bulunduğu takdirde bunların iratlarının ticari veya zirai kazancın tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanacağı, üçüncü fıkrasında ise tüccarlara ait olsa dahi işletmeye dahil bulunmayan gayrimenkullerle haklar hakkında gayrimenkul sermaye iradıyla ilgili hükümlerin uygulanacağı belirtilmiştir.

Anılan Kanunun 94. maddesinin birinci fıkrası ile de kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin bu madde de yazılı bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları hükme bağlanmıştır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, ticari bir işletmeye dahil bir gayrimenkulün kiraya verilmesinden elde edilen gelir ticari kazancın tespitine ilişkin hükümler çerçevesinde vergilendirilecek olup, elde edilen gelir üzerinden 193 sayılı GVK.nun 94. maddesine göre gelir vergisi tevkifatı yapılmayacağı tabidir.

 

1. Katma Değer Vergisi Yönünden:

KDVK.nun;

1/1. maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hükme bağlanmış, aynı Kanunun 17/4-d maddesi ile de iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri katma değer vergisinden istisna edilmiştir.

Buna göre, ticari işletmenin aktifine kayıtlı bir gayrimenkulün kiralanması işlemi Kanunun 1/1. maddesi hükmüne göre genel oranda (% 18) KDV ye tabidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.