2012-01-19

�� kazas� ge�iren personel i�in �denen hastane giderlerinin indiriminin m�mk�n olup olmad��� hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I �STANBUL VERG� DA�RES� BA�KANLI�I (Mükellef Hizmetleri Katma De�er Vergisi Grup Müdürlü�ü)

 

	TAR�H	:	19.01.2012
	SAYI	:	B.07.1.G�B.4.34.17.01-KDV.29-214
	KONU	:	�� kazas� geçiren personel için ödenen hastane giderlerinin indiriminin mümkün olup olmad��� hk.

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunda; i�yeri personelinin geçirdi�i i� kazas� sonucunda mikro cerrahi yöntemiyle acil yap�lmas� gereken ameliyat�n ücret fark�n�n �irketiniz taraf�ndan ödendi�i belirtilerek yap�lan ödemenin katma de�er vergisi (KDV) ile kurumlar vergisinden indirim konusu yap�l�p yap�lmayaca��na ili�kin görü� talep edilmektedir.

 

• KURUMLAR VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN:

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun "Saf� kurum kazanc�" ba�l�kl� 6. maddesinde;

 

"(1) Kurumlar Vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazanc� üzerinden hesaplan�r.

(2) Saf� kurum kazanc�n�n tespitinde, GVK.nun ticari kazanç hakk�ndaki hükümleri uygulan�r… "

hükmüne yer verilmi�tir.

193 say�l� GVK.nun "Bilanço esas�nda ticari kazanc�n tespiti" ba�l�kl� 38. maddesinde ise "Bilanço esas�na göre ticari kazanç, te�ebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve ba��ndaki de�erleri aras�ndaki müsbet farkt�r. Bu dönem zarf�nda sahip veya sahiplerce:

 

1. ��letmeye ilave olunan de�erler bu farktan indirilir;

    

2. ��letmeden çekilen de�erler ise farka ilave olunur.

Ticari kazanc�n bu suretle tespit edilmesi s�ras�nda, VUK.nun de�erlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41. maddelerihükümlerine uyulur." hükmü yer almaktad�r.

Bu hüküm uyar�nca tespit edilecek kurum kazanc�ndan Kurumlar Vergisi Kanununun 8. maddesi ile GVK.nun 40. maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.

GVK.nun 40. maddesinde saf� kazanc�n tespit edilmesinde indirilecek giderler say�lm�� olup, bir numaral� bendinde, "Ticari kazanc�n elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yap�lan genel giderler'', iki numaral� bendinde, "Hizmetli ve i�çilerin i� yerinde veya i� yerinin mü�temilat�nda ia�e ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve emekli aidat� (Bu primlerin ve aidat�n istirdat edilmemek üzere Türkiye'de kain sigorta �irketlerine veya emekli ve yard�m sand�klar�na ödenmi� olmas� ve emekli ve yard�m sand�klar�n�n tüzel ki�ili�i haiz bulunmalar� �art�yla), 27. maddede yaz�l� giyim giderleri; " safi kazanc�n tespitinde indirilebilece�i hüküm alt�na al�nm��t�r.

Bir masraf�n genel gider alt�nda masraf yaz�labilmesi için yap�lm�� olmas�, masrafla i� aras�nda aç�k ve güçlü bir illiyet ba��n�n mevcut olmas�, masraf�n i�in önemi ölçüsünde yap�lm�� bulunmas� gerekir.

Bu hükümlere göre, i� kazas� sonucu personelinizin tedavisi için yap�lan sa�l�k harcamalar�n�n, �irket ad�na düzenlenecek belgelerle tevsiki halinde GVK.nun 40. maddesinin iki numaral� bendi gere�ince kurum kazanc�n�n tespitinde indirim konusu yap�lmas� mümkün bulunmaktad�r.

 

1. KDV YÖNÜNDEN:

KDV Kanununun;

 

• 29/1 maddesinde, mükelleflerin yapt�klar� vergiye tabi i�lemler üzerinden hesaplanan KDV den, bu Kanunda aksine hüküm olmad�kça, faaliyetlerine ili�kin olarak kendilerine yap�lan teslim ve hizmetler dolay�s�yla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi indirim konusu yapabilecekleri,

   

• 29/3 maddesinde, indirim hakk� vergiyi do�uran olay�n vuku buldu�u takvim y�l� a��lmamak �art�yla, ilgili vesikalar�n kanuni defterlere kaydedildi�i vergilendirme döneminde kullan�labilecekleri,

   

• 34. maddesinde, yurt içinden sa�lanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV nin al�� faturas� veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayr�ca gösterilmesi ve bu vesikalar�n kanuni defterlere kaydedilmesi �art�yla indirilebilece�i,

hükme ba�lanm��t�r.

Buna göre, i� kazas� nedeniyle personelinizin tedavisi için yap�lan sa�l�k harcamalar� nedeniyle �irketiniz ad�na düzenlenen faturada gösterilen KDV nin, faturan�n düzenlendi�i y�l a��lmamak �art�yla faturan�n kanuni defterlere kaydedildi�i dönemde indirim konusu yap�lmas� mümkün bulunmaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.