TAR�H |
: |
24.08.2017 |
SAYI |
: |
62030549-125[5-2016/419]-266901 |
KONU |
: |
Teknopark bünyesinde yap�lan faaliyetlerin vergilendirilmesi |
�lgide kay�tl� özelge talep formunda;
- Bo�aziçi Üniversitesi Teknopark� bünyesinde faaliyette bulundu�unuz,
- "Sat�� süreçleri karar destek, simülasyon ve optimizasyon sistemi" projesi geli�tirmekte oldu�unuz, proje kapsam�nda firmalar�n sat�� süreçlerinin detayl� analizi, mü�teri ili�kileri yönetimi sistemlerinin veri analizi ve süreç iyile�tirmeleri, sektörel sat�� ve pazarlama simülasyonlar� konusunda yaz�l�m çözümü üretti�iniz,
- Projenizin tüm Ar-Ge ve ürün geli�tirme faaliyetlerinin Bo�aziçi Üniversitesi Teknopark ofisinizde gerçekle�tirildi�i, çözümlerinizin (yaz�l�mlar�n�z�n) mü�teri sistemlerine entegre bir �ekilde çal��makta oldu�u, mü�terilerinizin i� ihtiyaçlar�na göre ve gerekti�inde mü�teri adresinde yaz�l�m�n entegre edildi�i ve uyarlanmakta oldu�u,
- Mü�terilerin zamanla olu�an ek ihtiyaçlar�na göre ve sektörel ihtiyaçlar�na göre çözüm geli�tirmeye devam etti�iniz, �irketinizin geli�tirmi� oldu�u çözümün (yaz�l�m�n) özelliklerinden yararlanan ve bu kapsamda ürününüzü kendi çal��malar� ile entegre etmek ve gerekli uyarlamalar� yapmak üzere �TÜ Teknokentte mukim mü�terilerinizin adresinde çal��malarda bulundu�unuz,
- Yaz�l�m çözümünü kendi sistemlerine entegre etmek isteyen yurt d���nda mukim mü�terileriniz de oldu�u ve yaz�l�mlar�n yurt d���nda bulunan adreslerine giderek entegre edildi�i
belirtmi� olup söz konusu faaliyetlerinizden elde etti�iniz gelirlerinizin kurumlar vergisinden istisna olup olmad��� hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü sorulmu�tur.
4691 say�l� Teknoloji Geli�tirme Bölgeleri Kanununun;
- 3. maddesinin (1) numaral� bendinde yaz�l�m, "Bir bilgisayar, ileti�im cihaz� veya bilgi teknolojilerine dayal� bir di�er cihaz�n çal��mas�n� ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken i�lemleri yapmas�n� sa�layan komutlar dizisinin veya programlar�n ve bunlar�n kod listesini, i�letim ve kullan�m k�lavuzlar�n� da içeren belgelerin, belli bir sistematik içinde, tasarlama, geli�tirme �eklindeki ürün ve hizmetlerin tümü ile bu ürün ya da mal ve hizmetlerin lisanslama, kiralama ve tüm haklar� ile devretme gibi teslim �ekillerinin tümünü" �eklinde tan�mlanm��,
- Geçici 2. maddesinde, "Yönetici �irketlerin bu Kanun uygulamas� kapsam�nda elde ettikleri kazançlar ile Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhas�ran bu Bölgedeki yaz�l�m, tasar�m ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar� 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnad�r.” hükmüne yer verilmi�tir.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�inin "5.12.2.2. Yaz�l�m ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnas�n�n kapsam�"' ba�l�kl� bölümünde;
"Yap�lan düzenlemeyle teknoloji geli�tirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflerin, münhas�ran bu bölgedeki yaz�l�m ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar, faaliyete ba�lan�lan tarihten ba��ms�z olmak üzere, 31/12/2023 tarihine kadar kurumlar vergisinden istisna edilmi�tir.
Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge d���nda gerçekle�tirdikleri faaliyetlerinden elde etti�i kazançlar, yaz�l�m ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmi� olsa dahi istisnadan yararlanamaz.
Öte yandan, teknoloji geli�tirme bölgelerinde yaz�l�m ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan �irketlerin, bu faaliyetler sonucu bulduklar� ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak pazarlamalar� halinde, bu ürünlerin pazarlanmas�ndan elde edilen kazançlar�n lisans, patent gibi gayri maddi haklara isabet eden k�sm�, transfer fiyatland�rmas� esaslar�na göre ayr��t�r�lmak suretiyle istisnadan yararlanabilecektir. Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle do�an kazanc�n di�er k�sm� ise istisna kapsam�nda de�erlendirilmeyecektir. Ancak, lisans, patent gibi gayri maddi haklara ba�lanmam�� olmakla birlikte uyarlama, yerle�tirme, geli�tirme, revizyon, ek yaz�l�m gibi faaliyetlerden elde edilen kazançlar�n istisna kapsam�nda de�erlendirilece�i tabiidir.
Örne�in; teknoloji geli�tirme bölgesinde yaz�l�m faaliyetinde bulunan �irketin, üretti�i yaz�l�mlar�n lisans sat���ndan veya kiralanmas�ndan elde edece�i kazançlar istisnadan yararlanacak, ancak söz konusu yaz�l�m�n disk, CD veya elektronik ortamda pazarlanmas�ndan elde edilen kazançlar�n (lisansa isabet eden k�sm� hariç) istisnadan yararlanmas� mümkün olmayacakt�r."
aç�klamalar�na yer verilmi�tir.
Buna göre, istisna sadece bölgede gerçekle�tirilen Ar-Ge, yaz�l�m ve tasar�m faaliyetlerinden elde edilen kazançlara yönelik olup uyarlama, yerle�tirme, geli�tirme, revizyon, ek yaz�l�m gibi faaliyetlerden elde edilen kazançlar da bu kapsama girmektedir. Bölge d���nda gerçekle�tirilen faaliyetlerden elde edilen kazançlar�n ise Ar-Ge ve yaz�l�m faaliyetlerinden elde edilse dahi istisnaya konu edilmesi mümkün bulunmamaktad�r.
Bu itibarla;
- "Sat�� süreçleri karar destek, simülasyon ve optimizasyon sistemi" projesi kapsam�nda geli�tirdi�iniz yaz�l�m�n sat���ndan elde etti�iniz kazançlar�n kurumlar vergisinden istisna tutulmas� mümkün bulunmaktad�r.
- Seri üretim kapsam�nda sat���n� yapt���n�z yaz�l�mdan elde etti�iniz kazanc�n sadece teknoloji geli�tirme bölgesinde gerçekle�tirdi�iniz Ar-Ge ve yaz�l�m faaliyetlerinden do�an gayrimaddi hakka isabet eden k�sm�, transfer fiyatland�rmas� esaslar�na göre ayr��t�r�lmak suretiyle söz konusu istisnaya konu edilebilecektir.
- Bölge d���nda gerçekle�tirilen faaliyetlerden elde edilen kazançlar istisna kapsam� d���nda oldu�undan, yurt içi ve yurt d���nda bulunan mü�terilerin adreslerinde verilen yaz�l�mlar�n entegre edilmesi faaliyeti kapsam�nda elde edilen gelirler kurumlar vergisinden istisna edilmeyecektir.
- Teknoloji geli�tirme bölgesi içinde verdi�iniz, uyarlama, yerle�tirme, geli�tirme, revizyon, ek yaz�l�m gibi faaliyetlerden elde edilen kazançlar�n�z ise kurumlar vergisinden istisna olacakt�r.
Bilgi edinilmesini rica ederim.