2012-09-03

Taşeron firma kullanılarak yapılan kat karşılığı inşaat işinde belge düzeni ve daire teslimlerinde uygulanacak KDV oranı hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	03.09.2012
	SAYI	:	84974990-KDV-4:2009-14028-117-883
	KONU	:	Taşeron firma kullanılarak yapılan kat karşılığı inşaat işinde belge düzeni ve daire teslimlerinde uygulanacak KDV oranı hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden, … ile … arasında … adet daire kooperatife, … adet daire şirkete kalmak üzere … dairelik bir arsa karşılığı inşaat sözleşmesinin imzalandığı, bu defa şirketiniz ile… arasında bu sözleşmeye göre kendisinde kalan … dairenin yapımı için bir sözleşme akdedildiği, … adet daire inşa edeceğiniz, … adedinin …'de, … adedinin ise şirketinizde kalacağı, bu sözleşmeye istinaden firmanıza kalan … adet daire için … tarafından şirketiniz adına fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği ile anılan firmaya kat karşılığı teslim edeceğiniz … adet daire için uygulanacak KDV oranı hususlarında görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

3065 Sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

 

• 1/1. maddesine göre; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,

   

• 2/5. maddesinde trampanın iki ayrı teslim olduğu,

   

• 4/2. maddesinde, bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya diğer bir hizmet olması halinde bunların her birinin ayrı işlem olduğu, hizmet veya teslim hükümlerine göre ayrı ayrı vergiye tabi tutulacağı,

hükme bağlanmıştır.

KDV oranları, KDV Kanununun 28. maddesinin verdiği yetki uyarınca yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi ile Kararname eki I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için% 8, listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.

Kararname eki I sayılı listenin 11. sırasında yer alan "net alanı 150 m²ye kadar olan konut teslimleri" % 1 oranında, Kararname eki listelerde yer almayan net alanı 150 m²yi aşan konut teslimleri ise % 18 oranında KDV'ye tabi tutulmaktadır.

Öte yandan, dilekçeniz eki ve eki yapı ruhsatından arsa sahibinin …, yapı müteahhidinin ise…olduğu, şirketinizin …'e inşaat taahhüt hizmeti verdiği anlaşılmaktadır.

Buna göre, şirketiniz ile … arasında düzenlenen sözleşme gereğince şirketiniz tarafından verilen inşaat taahhüt hizmeti KDV Kanununun 1/1. maddesi kapsamında genel oranda (% 18) KDV'ye tabi olacaktır.

Öte yandan, … tarafından inşaat taahhüt hizmeti karşılığında şirketinize devredilecek … dairenin tesliminde, net alanı 150 m²ye kadar olan konutlar için % 1 oranında, 150 m²yi aşan konutlar ile işyerleri için % 18 oranında KDV hesaplanacaktır.

Öte yandan, 213 sayılı VUK.nun ;

 

• 227. maddesinde; bu kanunda aksine hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsikinin mecburi olduğu,

   

• 229. maddesinde faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu,

   

• 231. maddesinin 5. fıkrasında faturanın, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği,

   

• 232. maddesinde ise; birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin; birinci ve ikinci sınıf tüccarlara, serbest meslek erbabına, kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara, defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere, vergiden muaf esnafa sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunların da fatura istemek ve almak mecburiyetinde oldukları, bunların dışında kalanların birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara yaptırdıkları iş bedelinin (01.01.2012 tarihinden geçerli olmak üzere) 770,00 TL'yi geçmesi veya bedeli 770,00 TL'den az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesinin mecburi olduğu

   

• 262. maddesinde maliyet bedelinin, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin arttırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade ettiği,

   

• 267. maddesinde; emsal bedelinin gerçek bedeli olmayan veya bilinmeyen veyahut doğru olarak tespit edilemeyen bir malın, değerleme gününde satılması halinde emsaline nazaran haiz olacağı değer olduğu, emsal bedelinin sıra ile ortalama fiyat esası, maliyet bedeli esası ve takdir esasına göre tayin edileceği,

   

• 269. maddesinde, iktisadi işletmelere dahil bulunan gayrimenkullerin maliyet bedeliyle değerleneceği,

   

• 270. maddesinde de gayrimenkullerde, maliyet bedeline, satın alma bedelinden başka, noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon ve tellaliye giderleri ile Emlak Alım ve Özel Tüketim Vergilerini maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında göstermekte mükelleflerin serbest oldukları

hükümleri yer almaktadır.

Dilekçenizin ve eklerinin tetkikinden, müteahhit firmaya vereceğiniz inşaat taahhüt hizmeti karşılığında bedeli ayni olarak (şirketinize kalacak dairelere isabet eden arsa payı) tahsil edeceğiniz anlaşılmaktadır.

Bu durumda, mal sahibi … ile müteahhit … arasında yapılan sözleşmeye istinaden müteahhit firmaya bırakılan … daireden … adedinin inşası şeklinde harcamaları şirketinize ait olmak üzere vereceğiniz hizmet neticesinde, müteahhit firmaya devredilecek … adet konutun maliyeti şirketinize kalacak olan … adet konutun arsa payının maliyetine eşit olacaktır. Söz konusu müteahhide devredilen konutların maliyet bedelinin ise, bu konutların VUK.nun 267. maddesine göre tespit edilecek emsal bedeli üzerinden hesaplanması gerekmektedir.

Buna göre, müteahhit …'e verdiğiniz inşaat taahhüt hizmeti için mezkûr firma adına, teslim ettiğiniz … dairenin emsal bedeli üzerinden fatura düzenlemeniz gerekmektedir.

Ayrıca … tarafından, verdiğiniz inşaat taahhüt hizmeti karşılığında şirketinize bırakılan … konuta isabet eden arsa payı için (müteahhide teslim edilen … adet konut için tespit edilen emsal bedel üzerinden) şirketiniz adına fatura düzenlenmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.