2012-04-06

Miad� dolan ila�lar�n takdir komisyonu olmaks�z�n imha edilmesi durumunda stok de�erlerinin gider olarak kaydedilip kaydedilemeyece�i ve �denmi� olan kdv nin indirim konusu yap�l�p yap�lamayaca�� hk.

---

T.C. MAL�YE BAKANLI�I GEL�R �DARES� BA�KANLI�I

 

	TAR�H	:	06.04.2012
	SAYI	:	B.07.1.G�B.0.06.29-010-9
	KONU	:	Miad� dolan ilaçlar�n takdir komisyonu olmaks�z�n imha edilmesi durumunda stok de�erlerinin gider olarak kaydedilip kaydedilemeyece�i ve ödenmi� olan kdv nin indirim konusu yap�l�p yap�lamayaca�� hk.

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� dilekçenizin incelenmesinden, depolar�n�zda yer alan miad� dolmu�, hasar görmü�, üretimden kalkm�� ve insan sa�l���n� tehdit eden ilaçlar�n ve ilaç hammaddelerinin tespiti için … Üniversitesi … Anabilim Dal�na ba�vurarak bir bilirki�i raporu ald���n�z, ayr�ca imha edilecek ilaçlar ve ilaç hammaddeleri için … Sa�l�k Grup Ba�kanl��� yetkilileri taraf�ndan bir tespit tutana��n�n taraf�n�za verildi�i, ancak … �l Çevre ve Orman Müdürlü�ü yetkililerinin i� yo�unlu�u nedeniyle imha i�lemine kat�lamayacaklar�n�n taraf�n�za bildirildi�i, bahsi geçen ilaçlar�n ve ilaç hammaddelerinin takdir komisyonu veya konuyla ilgili Bakanl�klar�n yetkilileri nezdinde olmaks�z�n … tesislerinde imha edilmesi durumunda söz konusu mallar�n stok de�erlerinin kurum kazanc�n�n tespitinde gider olarak dikkate al�n�p al�nmayaca�� ile söz konusu emtialara ili�kin al�� vesikalar�nda gösterilen katma de�er vergisinin indirim konusu yap�l�p yap�lamayaca�� hususlar�nda Ba�kanl���m�zdan görü� talep etti�iniz anla��lm��t�r.

213 say�l� VUK.nun "Takdir Komisyonlar�n�n Görevleri" ba�l�kl� 74. maddesinin (a) bendinin (1) numaral� alt bendinde, yetkili makamlar taraf�ndan istenilen matrah ve servet takdirlerini yapmak takdir komisyonlar�n�n görevleri aras�nda say�lm��t�r.

Mezkur Kanunun 278. maddesinde, yang�n, deprem ve su basmas� gibi afetler yüzünden veyahut bozulmak, çürümek, k�r�lmak, çatlamak, paslanmak gibi hâller neticesinde iktisadî k�ymetlerinde önemli bir azal�� vaki olan emtia ile maliyetlerin hesaplanmas� mutad olmayan hurdalar ve döküntüler, üstüpü, de�e ve �skartalar�n emsal bedeli ile de�erlenece�i hükme ba�lanm��t�r.

Ayn� Kanunun 267. maddesinde ise, gerçek bedeli olmayan veya bilinmeyen veyahut do�ru olarak tespit edilemeyen bir mal�n emsal bedelinin, ortalama fiyat, maliyet bedeli ve takdir esas� olmak üzere üç esasa göre tayin edilece�i; ilk iki s�radaki usul ile belli edilemeyen emsal bedelin ilgililerin müracaat� üzerine takdir komisyonunca takdir yolu ile belli edilece�i hüküm alt�na al�nm��t�r.

Mer'i mevzuata göre, bir mükellefe ait takdir i�leminin mükellefin ba�l� oldu�u vergi dairesinin bulundu�u il veya ilçedeki takdir komisyonunca yap�lmas� gerekmektedir. Ancak özellik arz edebilecek baz� durumlarda takdir i�lemlerinin ba�ka mahalde bulunan takdir komisyonlar�nca da yap�lmas�nda herhangi bir sak�nca bulunmamaktad�r.

Bu durumda, farkl� bölgelerde bulunan ve k�ymetleri dü�en emtian�n emsal bedelleri, bulunduklar� il veya ilçelerdeki takdir komisyonlar�nca tespit edilebilece�i gibi, emtian�n bulundu�u il veya ilçelerdeki takdir komisyonlar�nca emsal bedellerini belirleyici gerekli tespitler yap�larak mükellefin ba�l� oldu�u vergi dairesinin takdir i�lemlerini yapmakta olan takdir komisyonuna veri olarak da gönderilebilecektir.

Emtialar�n imhas�nda genel uygulama, imhalar�n takdir komisyonu nezaretinde yap�lmas�d�r. Ancak son kullanma tarihi geçmi� veya bozuk olan ilaç, t�bbi malzeme, g�da, at�k vb. emtian�n insan sa�l���na zararl� olabilece�i ve acilen imha edilmesi mecburiyeti bulunan bu ürünlerin emsal bedellerinin takdir komisyonlar�nca muayyen bir zamanda takdirinin mümkün olamayaca�� hususlar� göz önüne al�narak; takdir komisyonuna ba�vurulmaks�z�n ilgili bakanl�k veya yetkili kurum görevlilerinin de yer ald��� bir komisyon nezdinde tutanakla tespit edilmek suretiyle imha edilebilmesi Ba�kanl���m�zca benimsenmi�tir.

Bu çerçevede imha edilecek emtian�n niteli�ine göre, ilgili mevzuat gere�i görevli olan bakanl�klar�n veya yetkili kurumun görevlileri ve bu emtiay� imha etmeye yetkili müessese ile mükellefin temsilcilerinin de yer ald��� bir komisyon nezdinde imha i�leminin yap�lmas� ve bu durumun komisyon taraf�ndan tutanakla tespit edilmesi gerekmektedir.

Söz konusu ürünlerin yukar�da bahsedilen �ekilde te�ekkül ettirilen bir komisyon nezdinde imha edilmesi halinde, bu ürünlerin imhas� a�amas�na mükellefin ba�l� oldu�u vergi dairesi görevlilerinin söz konusu komisyona kat�l�m�na gerek bulunmamaktad�r.

Yukar�da izah edilen �ekilde ilgili bakanl�k ve yetkili kurum görevlilerinin de yer ald��� komisyon nezdinde imha i�lemine ili�kin olarak düzenlenen tutana��n istenildi�inde ibraz edilmesi �art�yla muhafaza edilmesi gerekmekte olup, imha i�leminin söz konusu tutana�a istinaden muhasebe kay�tlar�na intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktad�r.

Öte yandan, son kullanma tarihi geçmi� veya bozuk ürünlerin imha edilmesi i�lemine ilgili bakanl�k yetkililerinin kat�l�m�n�n sa�lanamamas� ve imhaya ili�kin tespitin bu komisyon nezdinde tutana�a ba�lanamamas� durumunda, olay�n mutlaka takdir komisyonuna intikalinin sa�lanmas� gerekmekte olup, imha edilen ürünlerin takdir komisyonunca belirlenecek emsal bedel üzerinden kay�tlara al�narak i�lem yap�lmas� gerekecektir.

Di�er taraftan, 3065 say�l� KDVK.nun 29/1. maddesinde, mükelleflerin, yapt�klar� vergiye tabi i�lemler üzerinden hesaplanan katma de�er vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmad�kça, faaliyetlerine ili�kin olarak kendilerine yap�lan teslim ve hizmetler nedeniyle hesaplanan katma de�er vergisi ile ithalat s�ras�nda ödenen katma de�er vergisini indirebilecekleri hükme ba�lanm��t�r.

Ayn� Kanunun 30/c maddesinde ise, deprem ve sel felaketi nedeniyle zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait katma de�er vergisinin indirim konusu yap�lamayaca�� hüküm alt�na al�nm��t�r.

Uygulaman�n usul ve esaslar�na ili�kin olarak yay�mlanan 113 Seri Nolu KDV Genel Tebli�inin E Bölümünde de kullan�m süresi geçen veya kullan�lamayacak hale gelen mallara ili�kin yüklenilen KDV hakk�nda yap�lacak i�lemler aç�klanm��t�r.

Bu hüküm ve aç�klamalar uyar�nca, kullan�m süresi geçen veya bir ba�ka biçimde kullan�lamayacak hale gelen ve imha edilen mallar, zayi olan mal mahiyetinde oldu�undan mükelleflerce bu mallar�n iktisab� dolay�s�yla yüklenilen KDV'nin indirim konusu yap�lmas� da mümkün bulunmamaktad�r.

Zayi olan mallara ait yüklenilen ve daha önce indirim konusu yap�lan KDV'nin, imha tarihini kapsayan vergilendirme dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinin "�lave Edilecek KDV" sat�r�na ilave edilmek suretiyle indirim hesaplar�ndan ç�kar�lmas� gerekmektedir.

Buna göre, stoklar�n�zda bulunan ve miad� dolmu�, hasar görmü�, üretimden kalkm�� ve insan sa�l���n� tehdit eden ilaçlar ve ilaç hammaddelerine ili�kin yüklendi�iniz KDV'yi, söz konusu mallar her ne �ekilde imha edilirse edilsin, indirim konusu yapman�z mümkün olmay�p, indirim hesaplar�na alm�� olman�z halinde ç�karman�z gerekmektedir.

Di�er taraftan, 5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 6. maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazanc� üzerinden hesaplanaca�� ve safi kurum kazanc�n�n tespitinde GVK.nun ticari kazanç hakk�ndaki hükümlerinin uygulanaca�� hükme ba�lanm��t�r.

193 say�l� GVK.nun 38. maddesinin birinci f�kras�nda, bilanço esas�na göre ticari kazanc�n, te�ebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve ba��ndaki de�erleri aras�ndaki müspet fark oldu�u, bu dönem zarf�nda sahip veya sahiplerce i�letmeye ilave olunan de�erlerin bu farktan indirilece�i, i�letmeden çekilen de�erlerin ise farka ilave olunaca�� ve ticari kazanc�n bu suretle tespit edilmesi s�ras�nda, VUK.nun de�erlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41. maddeleri hükümlerine uyulaca�� hükmüne yer verilmi�tir.

Yukar�da yap�lan aç�klamalara göre, resmi makamlar nezdinde imha edilecek mallar�n VUK.nun 267. maddesi uyar�nca belirlenecek emsal bedeli ile i�letmenin kay�tlar�nda yer alan de�er aras�ndaki fark�n kurumlar vergisi matrah�n�n tespitinde gider olarak dikkate al�nmas� mümkün olabilecektir.

Ancak, takdir komisyonu veya Sa�l�k Bakanl��� yetkilileri nezdinde olmaks�z�n imha edilen mallar�n emsal bedelinin takdir komisyonu taraf�ndan belirlenmemesi nedeniyle, söz konusu mal bedellerinin kurumlar vergisi matrah�n�n tespitinde gider olarak dikkate al�nmas� mümkün olmayacakt�r.

Bilgi edinilmesini ve gere�ini rica ederim.