2012-02-29

Sipari� �zerine ger�ekle�tirilen Ar-Ge projeleri nedeniyle yap�lan harcamalar�n 5746 say�l� Kanun kapsam�nda Ar-Ge harcamas� olarak de�erlendirilip de�erlendirilmeyece�i hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I BÜYÜK MÜKELLEFLER VERG� DA�RES� BA�KANLI�I (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlü�ü)

 

	TAR�H	:	29.02.2012
	SAYI	:	B.07.1.G�B.4.99.16.02.5746/3-64
	KONU	:	Sipari� üzerine gerçekle�tirilen Ar-Ge projeleri nedeniyle yap�lan harcamalar�n 5746 say�l� Kanun kapsam�nda Ar-Ge harcamas� olarak de�erlendirilip de�erlendirilmeyece�i hk.

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzda, �irketiniz bünyesindeki Ar-Ge departman� taraf�ndan sözle�meli (sipari�e dayal�) ve sözle�mesiz ara�t�rma ve geli�tirme faaliyetleri yürütüldü�ü, global ve çok uluslu bir �irket olan Almanya merkezli … ve ba�l� �irketlerinin, Ar-Ge ve ürün geli�tirme faaliyetlerinin, merkezi olarak planland���, ülkelerdeki … ba�l� �irketlerinin Ar-Ge kabiliyetleri de�erlendirilerek, ülke baz�nda Ar-Ge faaliyetlerinin detayland�r�ld��� ve görevlendirmeler yap�ld���, buralarda tasarlanan ve geli�tirilen ürün ve uygulamalar�n Almanya merkezli …'ye ba�l� bulunan çe�itli ülkelerdeki �irketler arac�l���yla sat�ld���, bu �ekildeki Ar-Ge projeleri kapsam�nda �irketinizin merkez ile amac�, kapsam�, genel ve teknik tan�m�, süresi, bütçesi ve özel �artlar�n belirlendi�i sözle�me imzaland���, sözle�me çerçevesinde yürütülen Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsam�nda yap�lan harcamalar�n, harcaman�n yap�ld��� esnada aktifle�tirilerek ayl�k faturan�n düzenlenmesini müteakip faturaya atfedilen k�s�mla s�n�rl� olmak kayd�yla maliyet hesaplar� ile ili�kilendirildi�i, sözle�meli Ar-Ge faaliyeti sonucunda ortaya ç�kabilecek gayrimaddi haklar�n, sözle�me ile i�i yapt�ran al�c�ya ait oldu�u, bu kapsamda yürütülen bir k�s�m Ar-Ge projelerinizin TÜB�TAK taraf�ndan destek karar yaz�s�na ba�land��� belirtilerek;

 

• Ar-Ge merkezinizde sözle�meli (sipari�e dayal�) olarak yürütülen Ar-Ge faaliyetleri kapsam�nda yap�lan harcamalar�n5746 say�l� Kanunun 3. maddesinde tan�mlanan indirim, destek ve te�vik unsurlar�ndan faydaland�r�l�p faydaland�r�lmayaca��,

   

• Yurt d��� ana firmaya fatura edilecek proje harcamalar�n�n proje bitiminde veya belirli kabullerde faturalanmas�nda transfer fiyatlamas� yöntemi olarak "Maliyet Art� Yöntemi"nin seçilip seçilemeyece�i,

   

• Proje harcamalar�n�n henüz projeler sonuçland�r�lmadan ayl�k dönemler itibariyle yurt d���na faturalan�p faturalanamayaca��, e�er faturalanamayacaksa nas�l faturalanmas� gerekti�i,

   

• Yurt d��� ana firmaya fatura edilecek proje harcamalar�n�n proje bitiminde veya belirli kabullerde faturalanmas� amac� ile harcamalar�n ayr� ayr� yap�lmakta olan gayrimaddi haklar hesab�nda de�il de proje stok hesaplar�nda izlenmesinin (taahhüt i�leri gibi) mümkün olup olmad���,

konular�nda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.

5746 say�l� Ara�t�rma ve Geli�tirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakk�nda Kanun Yönünden:

5746 say�l� Ara�t�rma ve Geli�tirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakk�nda Kanunun 1. maddesinin birinci f�kras�na göre, bu Kanunun amac�; Ar-Ge ve yenilik yoluyla ülke ekonomisinin uluslararas� düzeyde rekabet edebilir bir yap�ya kavu�turulmas� için teknolojik bilgi üretilmesini, üründe ve üretim süreçlerinde yenilik yap�lmas�n�, ürün kalitesi ve standard�n�n yükseltilmesini, verimlili�in art�r�lmas�n�, üretim maliyetlerinin dü�ürülmesini, teknolojik bilginin ticarile�tirilmesini, rekabet öncesi i�birliklerinin geli�tirilmesini, teknoloji yo�un üretim, giri�imcilik ve bu alanlara yönelik yat�r�mlar ile Ar-Ge'ye ve yenili�e yönelik do�rudan yabanc� sermaye yat�r�mlar�n�n ülkeye giri�inin h�zland�r�lmas�n�, Ar-Ge personeli ve nitelikli i�gücü istihdam�n�n art�r�lmas�n� desteklemek ve te�vik etmektir.

An�lan Kanunun "�ndirim, istisna, destek ve te�vik unsurlar�" ba�l�kl� 3. maddesinde ise;

 

"(1) Ar-Ge indirimi: Teknoloji merkezi i�letmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kurulu�lar� ile kanunla kurulan veya teknoloji geli�tirme projesi anla�malar� kapsam�nda uluslararas� kurumlardan ya da kamu kurum ve kurulu�lar�ndan Ar-Ge projelerini desteklemek amac�yla fon veya kredi kullanan vak�flar taraf�ndan veya uluslararas� fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi i�birli�i projelerinde ve teknogiri�im sermaye desteklerinden yararlananlarca gerçekle�tirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalar�n�n tamam� ile 500 ve üzerinde tam zaman e�de�er Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde ayr�ca o y�l yap�lan Ar-Ge ve yenilik harcamas�n�n bir önceki y�la göre art���n�n yar�s�, 13.06.2006 tarihli ve 5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 10. maddesine göre kurum kazanc�n�n ve 31.12.1960 tarihli ve 193 say�l� GVK.nun 89. maddesi uyar�nca ticari kazanc�n tespitinde indirim konusu yap�l�r. Ayr�ca bu harcamalar, 04.01.1961 tarihli ve 213 say�l� Vergi Usul Kanununa göre aktifle�tirmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir, bir iktisadi k�ymet olu�mamas� halinde ise do�rudan gider yaz�l�r. Kazanc�n yetersiz olmas� nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu yap�lamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devredilir. Devredilen tutarlar, takip eden y�llarda 213 say�l� Kanuna göre her y�l belirlenen yeniden de�erleme oran�nda art�r�larak dikkate al�n�r.

(2) Gelir vergisi stopaj� te�viki: Kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji merkezi i�letmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kurulu�lar� ile kanunla kurulan veya teknoloji geli�tirme projesi anla�malar� kapsam�nda uluslararas� kurumlardan ya da kamu kurum ve kurulu�lar�ndan Ar-Ge projelerini desteklemek amac�yla fon veya kredi kullanan vak�flar taraf�ndan veya uluslararas� fonlarca desteklenen ya da TÜB�TAK taraf�ndan yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, teknogiri�im sermaye desteklerinden yararlanan i�letmelerde ve rekabet öncesi i�birli�i projelerinde çal��an Ar-Ge ve destek personelinin; bu çal��malar� kar��l���nda elde ettikleri ücretlerinin doktoral� olanlar için yüzde doksan�, di�erleri için yüzde sekseni gelir vergisinden müstesnad�r.

…

(4) Damga vergisi istisnas�: Bu Kanun kapsam�ndaki her türlü Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile ilgili olarak düzenlenen ka��tlardan damga vergisi al�nmaz.

…"

hükümlerine yer verilmi�tir.

5746 say�l� Ara�t�rma ve Geli�tirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakk�nda Kanunun uygulanmas�na ve denetimine ili�kin usul ve esaslar, 31.07.2008 tarih ve 26953 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan "Ara�t�rma ve Geli�tirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine �li�kin Uygulama ve Denetim Yönetmeli�i"nde düzenlenmi�tir.

An�lan Yönetmeli�in "Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri" ba�l�kl� 5. maddesinde, "Yap�lan bir harcaman�n Ar-Ge indirimine konu edilebilmesi için bu harcaman�n Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsam�nda yap�lm�� olmas� gerekir. Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri; kültür, insan ve toplumun bilgisinden olu�an bilgi da�arc���n�n art�r�lmas� ve bunun yeni süreç, sistem ve uygulamalar tasarlamak üzere kullan�lmas� amac�yla sistematik bir temelde yarat�c� çal��malar yürütmek suretiyle alan�nda bilimsel ve teknolojik geli�me sa�layan, bilimsel ve teknolojik bir belirsizli�e odaklanan, ç�kt�lar� özgün, deneysel, bilimsel ve teknik içerik ta��yan çevre uyumlu ürün tasar�m� ve yaz�l�m faaliyetleri dahil olmak üzere yenilik süreçlerini de içeren faaliyetlerdir." aç�klamas� yap�lm��t�r.

Gelir vergisi stopaj� te�vikine ili�kin olarak ayr�ca 1 ve 2 seri no.lu 5746 say�l� Kanun Genel Tebli�lerinde, damga vergisi istisnas�na yönelik olarak da 3 seri no.lu 5746 say�l� Kanun Genel Tebli�inde ayr�nt�l� aç�klamalar yap�lm��t�r.

Bu hüküm ve aç�klamalar çerçevesinde, 5746 say�l� Kanun ile Ar-Ge ve yenili�e yönelik do�rudan yabanc� sermaye yat�r�mlar�n�n ülkeye giri�inin h�zland�r�lmas� ve Ar-Ge personeli ve nitelikli i�gücü istihdam�n�n art�r�lmas� da amaçland���ndan Ar-Ge merkezinizde sözle�meli (sipari�e dayal�) olarak yürütülen Ar-Ge faaliyetlerinin Ar-Ge ve yenilik faaliyeti kapsam�nda olmas� �art�yla, Ara�t�rma ve Geli�tirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine �li�kin Uygulama ve Denetim Yönetmeli�inde yap�lan aç�klamalar çerçevesinde 5746 say�l� Kanunun 3. maddesinde tan�mlanan indirim, destek ve te�vik unsurlar�ndan faydalan�lmas� mümkün bulunmaktad�r.

Öte yandan, sözle�meli (sipari�e dayal�) olarak yürütülen Ar-Ge faaliyetleri sonucunda elde edilebilecek gayrimaddi hak �irketinize ait olmayaca��ndan proje bitimine kadar yap�lan Ar-Ge harcamalar�n�n aktifle�tirilmesi de mümkün de�ildir. Dolay�s�yla, yap�lan Ar-Ge harcamalar�n�n ayl�k dönemler itibariyle yurt d���na fatura edilmesi ve elde edilen kazanc�n ilgili geçici ve y�ll�k vergilendirme dönemlerinde kurum kazanc�na dahil edilerek vergilendirilmesi, ayr�ca yap�lan harcamalar üzerinden hesaplanan Ar-Ge indiriminin de beyannamede gösterilmek suretiyle indirim konusu yap�lmas� mümkün bulunmaktad�r.

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 13. maddesinin birinci f�kras�nda, kurumlar�n ili�kili ki�ilerle emsallere uygunluk ilkesine ayk�r� olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet al�m ya da sat�m�nda bulunmalar� durumunda, kazanc�n tamamen veya k�smen transfer fiyatland�rmas� yoluyla örtülü olarak da��t�lm�� say�laca��; al�m, sat�m, imalat ve in�aat i�lemleri, kiralama ve kiraya verme i�lemleri, ödünç para al�nmas� ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren i�lemlerin her hal ve �artta mal veya hizmet al�m ya da sat�m� olarak de�erlendirilece�i; an�lan maddenin dördüncü f�kras�nda da kurumlar�n ili�kili ki�ilerle yapt��� i�lemlerde uygulayaca�� fiyat veya bedelleri maddede belirtilen yöntemlerden i�lemin mahiyetine en uygun olan�n� kullanarak tespit edece�i hüküm alt�na al�nm��t�r.

Konuya ili�kin olarak yay�mlanan 1 seri no.lu Transfer Fiyatland�rmas� Yoluyla Örtülü Kazanç Da��t�m� Hakk�nda Genel Tebli�de emsallere uygun fiyat ya da bedelin tespitinde kullan�lacak yöntemlere ili�kin ayr�nt�l� aç�klamalara yer verilmi�tir.

Bu çerçevede, �irketiniz taraf�ndan yurt d���nda yerle�ik merkez �irketinize verilecek ara�t�rma geli�tirme hizmetlerine ili�kin bedelin emsallere uygun olmas� gerekmektedir. Söz konusu hizmet bedelinin tespitinde an�lan madde hükmü ile Tebli�de ayr�nt�lar� aç�klanan yöntemlerden i�lemin mahiyetine en uygun olan�n�n kullan�laca�� tabiidir.

213 say�l� Vergi Usul Kanunu Yönünden:

213 say�l� VUK.nun 229. maddesinde; fatura, sat�lan emtia veya yap�lan i� kar��l���nda mü�terinin borçland��� mebla�� göstermek üzere emtiay� satan veya i�i yapan tüccar taraf�ndan mü�teriye verilen ticari vesika olarak tan�mlanm��t�r.

Mezkur Kanunun 231. maddesinin birinci f�kras�n�n (5) numaral� bendinde; faturan�n mal�n teslimi veya hizmetin yap�ld��� tarihten itibaren azami 7 gün içinde düzenlenece�i, bu süre içerisinde düzenlenmemi� olan faturalar�n hiç düzenlenmemi� say�laca��, 232. maddesinde ise, birinci ve ikinci s�n�f tüccarlarla, kazanc� basit usulde tespit edilenler ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin satt�klar� emtia veya yapt�klar� i�ler için fatura vermek, sat�n ald�klar� emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve almak zorunda olduklar� hükme ba�lanm��t�r.

Buna göre, �irketiniz taraf�ndan sipari� üzerine gerçekle�tirilen ara�t�rma ve geli�tirme di�er bir ifadeyle gayrimaddi hak meydana getirme hizmetleri nedeniyle yurt d���ndaki …'ye düzenlenecek faturan�n, hizmetin tamamland��� dolay�s�yla gayrimaddi hakk�n meydana getirilip teslim edildi�i tarihten itibaren (7) yedi gün içerisinde düzenlemesi gerekmektedir.

Ancak, söz konusu proje harcamalar� için hizmetin tamamlanmas�ndan önce de fatura düzenlenmesi mümkündür. Ayr�ca, ara�t�rma geli�tirme faaliyetlerinin sipari� üzerine … ad�na yap�lmas�, faaliyetin neticesinde meydana gelen ürünün (gayrimaddi hakk�n) bu �irkete ait olmas� sebebiyle, �irketiniz ad�na sahip olunacak bir gayrimaddi haktan söz edilmesi mümkün de�ildir. Bundan dolay�, harcamalar�n yap�lmakta olan gayrimaddi haklar hesab�nda de�il de, proje stok hesaplar�nda izlenmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.