2012-02-21

Ge�mi� y�l zararlar�n�n sermaye azalt�m� yoluyla mahsubunda tevkifat yap�l�p yap�lmayaca�� hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I KAYSER� VERG� DA�RES� BA�KANLI�I (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlü�ü)

 

	TAR�H	:	21.02.2012
	SAYI	:	B.07.1.G�B.4.38.15.01-KV-20-195-28
	KONU	:	Geçmi� y�l zararlar�n�n sermaye azalt�m� yoluyla mahsubunda tevkifat yap�l�p yap�lmayaca�� hk.

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzda;

 

• 2005 y�l� ve sonras�na ait geçmi� y�llara ili�kin ticari zarar�n�z�n 39.316.048,26 TL oldu�u,

   

• �irketin gerçek mali durumunun ilgili tablolarda görünmesi amac�yla, geçmi� y�l zararlar�n�n 17.000.000 TL'lik k�sm�n�n sermaye azalt�m� yoluyla giderilece�i ve hiçbir orta�a ödeme yap�lmayaca��,

   

• Sermayenizin 24.786.000 TL oldu�u ve sermayenin; nakit kar��l��� 5.298.925,74 TL, yeniden de�erleme art�� fonu 18.691.571,42 TL, emisyon primi 226.017,74 TL, i�tirakler de�er art�� fonu 13.275,51 TL; ola�anüstü yedekler 556.210,29 TL �eklindeki kalemlerden olu�tu�u

belirtilmi� ve bu mahsup i�lemi sonucunda yap�lmas� gereken vergisel i�lemler konusunda Ba�kanl���m�z görü�ü sorulmu�tur.

Kurumlar Vergisi Kanununun 6. maddesinde, kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazanc� üzerinden hesaplanaca�� ve safi kurum kazanc�n�n tespitinde, GVK.nun ticari kazanç hakk�ndaki hükümlerinin uygulanaca�� hükme ba�lanm��t�r.

GVK.nun "Bilanço esas�nda ticari kazanc�n tespiti" ba�l�kl� 38. maddesinin birinci f�kras�nda, bilanço esas�na göre ticari kazanc�n, te�ebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve ba��ndaki de�erleri aras�ndaki müspet fark oldu�u, bu dönem zarf�nda sahip veya sahiplerce i�letmeye ilave olunan de�erlerin bu farktan indirilece�i, i�letmeden çekilen de�erlerin ise farka ilave olunaca�� belirtilmi�tir.

Ayn� Kanunun 94. maddesinde, maddede belirtilen ki�i ve kurumlar�n bentler halinde say�lan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yapt�klar� s�rada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur olduklar� belirtilmi�tir.

Gelir Vergisi Kanunu uygulamas�nda vergiyi do�uran olay gelirin elde edilmesiyle gerçekle�mekte olup, gelirin elde edilmesi ticari ve zirai kazançlarda tahakkuk esas�na, serbest meslek kazanc�, gayrimenkul sermaye irad� ile di�er kazanç ve iratlarda tahsil esas�na, menkul sermaye iratlar� ile ücret gelirlerinde ise hukuki ve ekonomik tasarrufun gerçekle�mesine ba�lanm��t�r.

Menkul sermaye iratlar� aç�s�ndan vergiyi do�uran olay niteli�inde olan hukuki ve ekonomik tasarrufun gerçekle�mesinde, gelirin sahibi taraf�ndan talep edilebilir hale gelmesi anlam�na gelen hukuki tasarruf a�amas�, gelirin istendi�i anda sahibine ödenecek hale gelmesi anlam�na gelen ekonomik tasarruf a�amas�nca izlenmekte olup, söz konusu menkul sermaye irad� gelirinin fiilen tahsil edilip edilmemesi gelirin elde edilmesine etki etmemektedir.

�irketlerin kar da��t�m�na ili�kin esaslar�n� düzenleyen Türk Ticaret Kanununun 364. maddesinin ikinci f�kras� ve 369. maddesinin birinci f�kras�n�n (2) numaral� bendi uyar�nca anonim �irketlerde kar da��tma yetkisi genel kurula; 536. maddesi uyar�nca da kar da��t�m� yetkisi, ortak say�s� 20'den fazla olan limited �irketlerde ortaklar genel kuruluna, ortak say�s� 20 ve daha az olan limited �irketlerde de ortaklar�n yaz�l� karar�na b�rak�lm��t�r.

Ayn� Kanunun yedek akçelerle ilgili hükümlerine 466-469. maddelerinde yer verilmi� olup 470. maddede ise, kar pay�n�n sadece safi kardan ve bu amaçla ayr�lm�� olan yedek akçelerden da��t�labilece�i belirtilmi�tir.

VUK.nun mükerrer 298. maddesinin Mülga (5024 Say�l� Kanunun 2. maddesiyle de�i�meden önceki ba�l�k) "Yeniden De�erleme" ba�l�kl� bölümünün birinci f�kras�n�n;

 

• 4. bendinde, "… Mükellefler de�er art���n�, pasifte özel bir fon hesab�nda gösterirler. Kurumlar vergisi mükellefleri, de�er art���n�n tamam�n� sermayelerine ilave edebilirler. Bu suretle sermayeye eklenen de�er art��lar�, ortaklar taraf�ndan i�letmeye ilave edilmi� k�ymetler olarak kabul edilir. De�erleme yap�lan kuruma i�tirak eden i�letmelerin aktifinde bu nedenle meydana gelen art��lar ise pasifte özel bir kar��l�k hesab�nda gösterilir ve bu kar��l�k sermayenin cüzü addolunur. Kar��l�k hesab�nda gösterilen de�er art��� kurumlar taraf�ndan sermayeye eklenebilir. Bu i�lemler kar da��t�m� say�lmaz."

   

• 7. bendinde ise, "De�er art�� fonu, sermayeye ilave d���nda herhangi bir suretle ba�ka birhesaba nakledildi�i veya i�letmeden çekildi�i takdirde, bu i�lemin yap�ld��� dönem kazanc� ile ili�kilendirilmeksizin bu dönemde vergiye tabi tutulur. Gelir vergisi mükelleflerince ayr�lan de�er art�� fonu ba�ka bir hesaba aktar�lamaz; aktar�lmas� veya sermayeye ilave edilmesi halinde i�letmeden çekilen de�er olarak kabul edilir."

hükmü yer almaktad�r.

Sermaye azalt�m�n�n, ortaklar taraf�ndan nakden veya aynen yap�lan ödemelerden kaynaklanmas� halinde, ortaklar�n esas olarak i�letmeye koyduklar� sermayeyi Türk Ticaret Kanunu hükümleri çerçevesinde geri alm�� olmalar� nedeniyle mükellefiyet statüsüne bak�lmaks�z�n vergilendirme i�lemi yap�lmayacakt�r.

Yap�lacak olan sermaye azalt�m�nda da, öncelikle de�er art�� fonu ve geçmi� y�l karlar�n�n i�letmeden çekildi�inin kabulü gerekmekte olup, azalt�lan sermaye tutar�, de�er art�� fonu ve geçmi� y�l karlar� tutar�ndan fazla ise, fazlal���n �irket ortaklar� taraf�ndan nakit olarak konulan sermayeden kaynakland��� kabul edilecektir.

Bu hüküm ve aç�klamalara göre;

 

• �irketinizin yapaca�� sermaye azalt�m� kar��l���nda dikkate al�nacak geçmi� y�l zararlar�n�n, daha önce sermayeye eklenmi� olan de�er art�� fonuna ili�kin k�sma mahsup edildi�i kabul edilecek ve �irketin sermaye azalt�m� yapaca�� tutar olan 17.000.000 TL üzerinden VUK.nun mükerrer 298. maddesinin Mülga "Yeniden De�erleme" ba�l�kl� bölümünün birinci f�kras� uyar�nca kurumlar vergisi hesaplanarak ödenecektir.

   

• Daha önce sermayeye eklenmi� olan de�er art�� art�� fonunun geçmi� y�l zararlar�na mahsubu i�leminde, nakden veya hesaben bir ödeme bulunmamaktad�r. Bu nedenle, üzerinden kurumlar vergisi hesaplanarak ödenen de�er art�� fonunun geçmi� y�l zararlar�na mahsup edilmesi i�lemi, kar pay� da��t�m� olarak de�erlendirilmeyecek ve kar pay� da��t�m�na ba�l� vergi kesintisi yap�lmayacakt�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.