2012-03-05

Miras yoluyla intikal eden Anonim ve Limited Şirket hisselerinin, şirket ortağı olmayan birine satılması halinde, satış işleminden elde edilecek kazancın vergilendirilmesi hk.

---

T.C. YALOVA VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü

 

	TARİH	:	05.03.2012
	SAYI	:	B.07.4.DEF.0.77.10.00.2011/-10
	KONU	:	Miras yoluyla intikal eden Anonim ve Limited Şirket hisselerinin, şirket ortağı olmayan birine satılması halinde, satış işleminden elde edilecek kazancın vergilendirilmesi hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; eşinizden miras yoluyla intikal eden limited ve anonim şirket hisselerinin şirket ortağı olmayan birine satılmak istendiği belirtilerek, söz konusu hisse senetleri miras yoluyla edinilmiş olduğundan satış işlemi dolayısıyla elde edilecek kazancın gelir vergisinin konusuna girip girmediği, dolayısıyla satış işlemi nedeniyle herhangi bir vergi yükümlülüğünün doğup doğmayacağı hususlarında, Defterdarlığımızdan bilgi talep edilmektedir.

193 sayılı GVK.nun değer artışı kazançlarını düzenleyen mükerrer 80. maddesinin (1) numaralı fıkrasının 1. bendinde ivazsız olarak iktisap edilenler ile tam mükellef kurumlara ait olan ve iki yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri hariç, menkul kıymetlerin veya diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlanan kazançların, 4. bendinde ise ortaklık haklarının veya hisselerinin elden çıkarılmasından doğan kazançların değer artışı kazancı sayılacağı hükme bağlanmıştır.

Ayrıca, anılan Kanunun geçici 67. maddesinin (1) numaralı fıkrasında bankalar ve aracı kurumlar takvim yılının üçer aylık dönemleri itibarıyla alım satımına aracılık ettikleri menkul kıymetler ile diğer sermaye piyasası araçlarının alış ve satış bedelleri arasındaki fark üzerinden tevkifat yapmakla sorumlu tutulmuş olup, gerçek kişilerce elde edilen söz konusu menkul kıymet alım- satım kazançları üzerinden 30.09.2010 tarihli Resmi Gazete' de yayımlanan 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereği % 10 oranında tevkifat yapılması gerekmektedir.

Diğer taraftan, geçici 67. maddenin (16) numaralı fıkrasında bu madde kapsamına girmeyen ve 01.01.2006 tarihinden önce iktisap edilmiş olan menkul kıymetlerin elden çıkarılmasından sağlanan gelirlerin vergilendirilmesinde 31.12.2005 tarihi itibariyla geçerli olan hükümlerin uygulanacağı belirtilmekte olup, bu düzenleme gereği söz konusu alım-satım kazançlarının GVK.nun mükerrer 80. maddesikapsamında vergilendirilmesi gerekmektedir.

Bu açıklamalar çerçevesinde, sahibi olduğunuz anonim şirket hisselerinin satışı bir banka veye aracı kurum aracılığıyla gerçekleştiriliyor ise bu satış işlemi dolayısıyla elde edeceğiniz kazancın geçici 67. madde kapsamında vergilendirilmesi, satış işleminin banka veya aracı kurum aracılığı olmaksızın gerçekleştirilmesi durumunda ise doğacak kazancın mükerrer 80. madde hükümleri çerçevesinde değerlendirilmesi gerekmektedir.

Buna göre, hisse senedi satışından elde edeceğiniz kazancın geçici 67. madde kapsamında vergilendirilmesi gereken bir kazanç olması durumunda sahibi olduğunuz anonim şirket hisse senetlerinin tam mükellef kurumlara ait olup, İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören hisse senetlerinden olması ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulduktan sonra elden çıkarılması halinde elde edeceğiniz kazanç üzerinden bu maddeye göre tevkifat yapılmayacaktır. Hisse senetlerinin iktisap tarihinden itibaren bir yıl geçmeden elden çıkarılması durumunda ise doğacak kazanç üzerinden % 10 oranında tevkifat yapılması gerekmekte olup, tevkifat matrahı hesaplanırken hisse senedi alış bedeli olarak borsaya kayıtlı olanlar için miras bırakanın ölümü tarihindeki borsa rayici, borsaya kayıtlı olmayanlar için ise ölüm tarihindeki emsal bedel esas alınacaktır. Tevkif yoluyla vergilendirilen bu gelirlerin beyan edilmesine gerek bulunmamaktadır.

Söz konusu kazancın mükerrer 80. madde kapsamında vergilendirilmesi gereken bir kazanç olması durumunda ise, anılan maddenin (1) numaralı fıkrasının 1. bendi hükmü gereği, eşinizden miras yoluyla intikal etmiş olan anonim şirket hisse senetleri ivazsız şekilde elde edilmiş sayılacağından hisse senedi satışından doğacak kazancın değer artışı kazancı olarak vergilendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Limited şirket hisselerinizin elden çıkarılmasından doğan kazancın ise anılan maddenin (1) numaralı fıkrasının 4. bendi kapsamında değer artışı kazancı olarak vergilendirileceği tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.