2012-01-26

Serbest meslek ve gayrimenkul sermaye iradının beyanında amortisman uygulaması hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	26.01.2012
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.35.16.01.176200-79
	KONU	:	Serbest meslek ve gayrimenkul sermaye iradının beyanında amortisman uygulaması hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; serbest meslek faaliyetinize ilişkin kazancınız ile birlikte 2008 yılında satın aldığınız konuttan elde ettiğiniz kira geliri nedeniyle gayrimenkul sermaye iradı beyanında bulunduğunuz, kira gelirinizin beyanında gerçek usulün seçilmesi durumunda söz konusu konut için amortisman ayrılıp ayrılamayacağı ile amortismanın indirim konusu yapılabilmesi durumunda ayrılabilecek amortisman oranı hakkında Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.

193 sayılı GVK.nun "Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi" başlıklı 70. maddesinde; binaların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hüküm altına alınmış olup; 71. maddesinde ise; "Gayrimenkul sermaye iradında safi irat, gayrisafi hasılattan iradın sağlanması ve idamesi için yapılan giderler indirildikten sonra kalan müspet farktır." hükmüne yer verilmiştir.

Aynı Kanunun 74. maddesinde de;

"Safi iradın bulunması için, 21. maddeye göre istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hasılattan aşağıda yazılı giderler indirilir.

…

6.Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar (Amortismana tabi değer, malum ise maliyet bedeli, malum değilse, bina ve arazi için vergi değeri, diğer mallar için VUK.nun 267. maddesinin 3. sırasına göre tespit edilen emsal değeridir);

…" hükmü yer almaktadır.

Buna göre, kira gelirinizin beyanında gerçek gider usulünü seçmeniz halinde, GVK.nun 74/6'ncı maddesine göre kiraya verilen gayrimenkulünüz için ayrılan amortismanları indirim konusu yapmanız mümkün bulunmaktadır.

Diğer taraftan, gider olarak yazılacak amortisman tutarının hesaplanmasında; amortismana tabi değer olarak, biliniyorsa maliyet bedeli, bilinmiyorsa vergi değerinin esas alınması gerekmektedir.

Öte yandan, 213 sayılı VUK.nun 315. maddesinde; "Mükellefler amortismana tâbi iktisadî kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilân edeceği oranlar üzerinden itfa ederler. İlân edilecek oranların tespitinde iktisadî kıymetlerin faydalı ömürleri dikkate alınır." denilmiş, anılan maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak "Faydalı ömür ve Amortisman oranları" tesbit edilmiş ve bu oranlar 339, 365, 389, 399 ve 406 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste açıklanmıştır.

Bu itibarla, gayrimenkul sermaye iradına kaynak teşkil eden konutların, 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğ eki listenin "1.4.İkamet olarak kullanımdan kiralık hale getirilen evler" kısmında yer verilen 50 yıl ve % 2,00 amortisman oranı ile amortismana tabi tutulması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.