2013-07-12

Hollanda mukimi firmadan web sitesi i�in al�nan server hizmeti kar��l���nda �denen bedellerin vergilendirilmesi hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I �STANBUL VERG� DA�RES� BA�KANLI�I (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlü�ü)

 

	TAR�H	:	12.07.2013
	SAYI	:	62030549-KVK 30-1029
	KONU	:	Hollanda mukimi firmadan web sitesi için al�nan server hizmeti kar��l���nda ödenen bedellerin vergilendirilmesi hk.

 

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunda, web siteniz için Hollanda'da faaliyette bulunan bir firmadan server hizmeti ald���n�z belirtilerek bu hizmet kar��l��� ödenen bedellerden vergi kesintisi yap�l�p yap�lmayaca�� hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.

a)Kurumlar Vergisi Kanunu aç�s�ndan;

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun "Dar mükellefiyette vergi kesintisi" ba�l�kl� 30 uncu maddesinin birinci f�kras�nda; dar mükellefiyete tabi kurumlar�n bu maddede say�lan kazanç ve iratlar� üzerinden, bu kazanç ve iratlar� avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler taraf�ndan % 15 oran�nda kurumlar vergisi kesintisi yap�laca�� hüküm alt�na al�nm��t�r.

Öte yandan, 22.08.1988 tarih ve 19907 say�l� Resmi Gazetede yay�mlanarak 01.01.1989 tarihinde uygulamaya ba�lanan "Türkiye Cumhuriyeti �le Hollanda Krall��� Aras�nda Gelir Üzerinden Al�nan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Ve Vergi Kaçakç�l���na Engel Olma Anla�mas�"n�n ticari kazançlar ile ilgili 7 nci maddesinde;

"1. Devletlerden birinin bir te�ebbüsüne ait kazanç, sözkonusu te�ebbüs di�er Devlette yer alan bir i�yeri vas�tas�yla ticari faaliyette bulunmad�kça, yaln�z ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir. E�er te�ebbüs yukar�da bahsedilen �ekilde ticari faaliyette bulunursa, kazanç bu di�er Devlette, i�yerine atfedilebilen miktarla s�n�rl� olmak üzere, vergilendirilebilir.

...

5. Kazanç, bu Anla�man�n ba�ka maddelerinde düzenlenen gelir unsurlar�n� da kapsam�na ald���nda, o Maddelerin hükümleri bu Madde hükümlerinden etkilenmeyecektir." hükümleri yer almaktad�r.

Bu hüküm ve aç�klamalar çerçevesinde, Hollanda mukimi firmadan web siteniz için alm�� oldu�unuz server hizmeti kar��l���nda ödedi�iniz bedel ticari kazanç kapsam�nda de�erlendirilecek olup Hollanda'da mukim firman�n Türkiye'de bir i� yeri vas�tas�yla ticari faaliyette bulunmamas� nedeniyle söz konusu ödemeler üzerinden vergi kesintisi yap�lmamas� gerekmektedir.

b)Katma De�er Vergisi Kanunu aç�s�ndan;

3065 say�l� Katma De�er Vergisi Kanununun;

1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yap�lan ticari, s�naî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi oldu�u,

4/1 inci maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim say�lan haller ile mal ithalat� d���nda kalan i�lemler oldu�u ve bu i�lemlerin bir �eyi yapmak, i�lemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, haz�rlamak, de�erlendirmek, kiralamak, bir �eyi yapmamay� taahhüt etmek gibi �ekillerde gerçekle�ebilece�i,

6/b maddesinde, i�lemlerin Türkiye'de yap�lmas�n�n, hizmetin Türkiye'de yap�lmas�n� veya hizmetten Türkiye'de faydalan�lmas�n� ifade etti�i,

9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâh�n�n, i� yerinin, kanunî merkezi ve i� merkezinin bulunmamas� hallerinde ve gerekli görülen di�er hallerde Maliye Bakanl���n�n, vergi alaca��n�n emniyet alt�na al�nmas� amac�yla, vergiye tabi i�lemlere taraf olanlar� verginin ödenmesinden sorumlu tutabilece�i,

hüküm alt�na al�nm��t�r.

Yurt d���ndan sa�lanan hizmetlerin vergilendirilmesi ile ilgili olarak 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin (2.1) bölümünde,

 

• KDV Kanununun 1 inci maddesine göre bir hizmetin KDV'nin konusuna girebilmesi için Türkiye'de ifa edilmesi gerekti�i, ayn� Kanunun (6/b) maddesinde ise Türkiye'de yap�lan veya faydalan�lan hizmetlerin Türkiye'de ifa edilmi� say�laca��n�n hükme ba�land���,

   

• Buna göre, ikametgâh�, i�yeri, kanuni merkezi ve i� merkezi Türkiye'de bulunmayanlar�n Türkiye'de yapt��� hizmetler ile bunlar�n yurt d���nda yapt��� ancak Türkiye'de faydalan�lan hizmetlerin KDV'ye tabi olaca��,

   

• Bu gibi hizmet ifalar�nda mükellefin, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, Türkiye'de ikametgâh�, i�yeri, kanuni merkezi ve i� merkezi bulunmad���ndan, KDV'nin tamam�n�n, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap taraf�ndan sorumlu s�fat�yla beyan edilip ödenece�i,

belirtilmi�tir.

Buna göre, Hollanda'da mukim firmadan al�nan server hizmetinin Türkiye'deki faaliyetler için faydalan�lan k�sm� KDV Kanununun 1 inci maddesine göre KDV'ye tabidir. Bahsi geçen firman�n Türkiye'de ikametgâh�, i� yeri, kanuni merkezi veya i� merkezinin bulunmas� halinde, ifa edilen hizmete ili�kin mükellef s�fat�yla düzenleyece�i faturada hesaplayaca�� KDV kendisi taraf�ndan 1 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenecektir.

Ancak, Hollanda mukimi firman�n Türkiye'de ikametgâh�, i� yeri, kanuni merkezi ve i� merkezinin bulunmamas� halinde hizmet bedeli üzerinden hesaplanacak verginin, Kanunun 9/1 inci maddesinin verdi�i yetkiye dayanarak yay�mlanan ve 117 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin (2.1) bölümü gere�ince �irketiniz taraf�ndan 2 No.lu KDV beyannamesi ile sorumlu s�fat�yla beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir. �irketiniz taraf�ndan sorumlu s�fat�yla bu kapsamda ödenecek KDV'nin vergiyi do�uran olay�n meydana geldi�i takvim y�l� a��lmamak kayd�yla 1 No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu yap�lmas� mümkün bulunmaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.