2013-08-19

�niversiteye ait ta��nmaz�n kiralanmas�nda KDV tevkifat�

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I SAMSUN VERG� DA�RES� BA�KANLI�I (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlü�ü)

 

	TAR�H	:	19.08.2013
	SAYI	:	13649056-130[09-2012/ÖZE-33]-65
	KONU	:	Üniversiteye ait ta��nmaz�n kiralanmas�nda KDV tevkifat�

 

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunda, Üniversitenize ait merkez ve ba�l� kampüsler içerisinde bulunan kantin-kafeterya, büfe, çay oca��, fotokopi-k�rtasiye dükkan�, kuaför dükkan�, kargo dükkan�, otopark, otel, okul v.b. i�letmelerin i�letilmesi amac�yla kiralanmas� i�lemlerinde, katma de�er vergisi (KDV) uygulamas�na ili�kin olarak görü� talep edilmektedir.

KDV Kanununun;

 

• 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yap�lan ticari, s�nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetlerin;1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve haklar�n kiralanmas� i�lemlerinin KDV ye tabi oldu�u, 1/3-g maddesinde, genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunlar�n te�kil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vak�flara, her türlü mesleki kurulu�lara ait veya tabi olan veyahut bunlar taraf�ndan kurulan veya i�letilen müesseseler ile döner sermayeli kurulu�lar�n veya bunlara ait veya tabi di�er müesseselerin ticarî, s�naî, ziraî ve meslekî nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV'ye tabi oldu�u,

   

• 9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâh�n�n, i�yerinin, kanunî merkezi ve i� merkezinin bulunmamas� hallerinde ve gerekli görülen di�er hallerde Maliye Bakanl���, vergi alaca��n�n emniyet alt�na al�nmas� amac�yla, vergiye tabi i�lemlere taraf olanlar� verginin ödenmesinden sorumlu tutabilece�i,

   

• 17/4-d maddesinde, iktisadi i�letmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanmas� i�lemlerinin KDV'den istisna oldu�u,

   

• 17/4-p maddesinde, Hazinece yap�lan ta��nmaz teslimi ve kiralamalar�, irtifak hakk� tesisi, kullanma izni ve ön izin verilmesi i�lemlerinin KDV den istisna oldu�u,

   

• 20/1 inci maddesinde, teslim ve hizmet i�lemlerinde matrah�n, bu i�lemlerin kar��l���n� te�kil eden bedel oldu�u; 20/2 nci maddesinde, bedel deyiminin, mal� teslim alan veya kendisine hizmet yap�lan veyahut bunlar ad�na hareket edenlerden bu i�lemler kar��l���nda her ne suretle olursa olsun al�nan veya bunlarca borçlan�lan para, mal ve di�er suretlerde sa�lanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve de�erler toplam�n� ifade etti�i,

hükme ba�lanm��t�r.

117 Seri No.lu KDV Genel Tebli�inin "2.3. Kiralama ��lemleri" ba�l�kl� bölümünde; KDV Kanununun (1/3-f) maddesine göre, Gelir Vergisi Kanununun 70'inci maddesinde belirtilen mal ve haklar�n kiraya verilmesi i�lemlerinin KDV'nin konusuna girdi�i, söz konusu mal ve haklar�n kiraya verilmesi i�leminin, ticari, s�naî, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde verilen bir hizmet olmasa dahi KDV ye tabi olaca��,

bu kiralama i�lemleri ile ilgili KDV nin, kiraya verenin ba�ka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetinin bulunmamas�, kirac�n�n KDV mükellefi olmas� �artlar�n�n birlikte varolmas� halinde, kirac� taraf�ndan sorumlu s�fat�yla beyan edilece�i,

5018 say�l� Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulu�lar�n bu kapsamdaki kiralama i�lemlerinde, kirac�n�n KDV mükellefi olup olmad���na bak�lmaks�z�n tevkifat uygulanmayaca��, bu durumda söz konusu idare, kurum ve kurulu�lar�n kiraya verme i�lemleri d���nda KDV'ye tabi i�lemleri bulunmamalar� kayd�yla 1 No.lu KDV Beyannamesini sadece kiralama i�leminin gerçekle�ti�i dönemler için verecekleri,

ifade edilmi�tir.

Bu hükümler çerçevesinde, Hazinece yap�lan ta��nmaz kiralamalar� ile iktisadi i�letme olmayan kamu idareleri, dernekler, vak�flar, belediyelerin ve üniversitelerin ta��nmaz kiralamalar� KDV den istisna olacakt�r.

Ancak, kiralanan ta��nmaz, bizatihi iktisadi i�letme niteli�inde ise veya ta��nmaza ba�l� i�letme hakk� v.b. haklar�n kiralanmas� söz konusu ise (kantin, çay oca��, voli mahalli, dalyan, ta�, kireç, kum, kömür ocaklar�n�n kiralanmas� gibi) KDV Kanununun sözü edilen 17/4-d maddesinde düzenlenen istisna kapsam�na girmeyen bu tür kiralama i�lemleri KDV'ye tabi olacakt�r.

Buna göre,

 

1. Üniversitenize ait ta��nmazlar�n kantin-kafeterya, büfe, kuaför salonu, kargo dükkan�, otopark vb. olarak kiraya verilmesi i�lemlerinin ta��nmaza ba�l� i�letme hakk�n�n kiralanmas� olarak de�erlendirilerek KDV Kanununun 1/3-f maddesine göre KDV ye tabi tutulmas� gerekmektedir. Bu i�lemler nedeniyle hesaplanan KDV, 5018 say�l� Kanuna ekli cetvellerde yer alan Üniversiteniz taraf�ndan sadece kiralama i�lemlerinin gerçekle�ti�i dönemlerde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilecektir.

    

2. Üniversitenize ait ta��nmazlar�n kullanma hak ve yetkisinin kiralanmas� halinde bu kiralama i�lemi ta��nmaz kiralamas� olarak de�erlendirilerek KDV Kanununun 17/4-d maddesine göre KDV den istisna tutulacakt�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.