2020-06-20

YASAL S�RES�NDEN SONRA D�ZENLENM�� FATURA H�� D�ZENLENMEM�� SAYILMALI MI ?

---

Bilindi�i üzere 213 say�l� Vergi Usul Kanununun 231'inci maddesinde, faturan�n, mal�n teslimi veya hizmetin yap�ld��� tarihten itibaren azami 7 gün içinde düzenlenece�i, bu süre içerisinde düzenlenemeyen faturalar�n hiç düzenlenmemi� say�laca��; 353'üncü maddenin 1'inci bendinde, verilmesi ve al�nmas� icabeden fatura, gider pusulas�, müstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzlar�n�n verilmemesi, al�nmamas� veya düzenlenen bu belgelerde gerçek mebla�lardan farkl� mebla�lara yer verilmesi halinde, bu belgeleri düzenlemek ve almak zorunda olanlar�n her birine, her bir belge için maddede belirtilen miktardan a�a�� olmamak üzere bu belgelere yaz�lmas� gereken mebla��n veya mebla� fark�n�n % 10’u nispetinde özel usulsüzlük cezas� kesilece�i hükme ba�lanm��t�r.

Dan��tay 3. Dairesinin Esas No: 2014/8972 Karar No: 2018/1227 say�l� Karar�ndaki yakla��m da geç fatura düzenlenmesi durumunda özel usulsüzlük cezas� kesilmesi gerekti�i yönündedir. Söz konusu kararda “ Fatura düzenleme yükümlülü�ü olanlar�n bu faturay� mal�n teslimi tarihinden itibaren 7 günlük süre içerisinde düzenlemesi gerekti�i, bu süre geçtikten sonra düzenlenecek faturan�n hiç düzenlenmemi�, dolay�s�yla al�nmam�� say�laca�� ve bu durumun özel usulsüzlük cezas�n� gerektirece�i aç�kt�r. Özel usulsüzlük cezas�na konu faturalar�n yasal süresinden sonra düzenlendi�i hususu çeki�mesiz olup, yasal süresinden sonra düzenlenmi� faturan�n hiç düzenlenmemi�, davac� yönünden ise al�nmam�� kabul edilece�i dikkate al�nd���nda, kesilen özel usulsüzlük cezas�nda hukuka ayk�r�l�k bulunmad���ndan yaz�l� gerekçeyle cezan�n kald�r�lmas�na ili�kin Vergi Mahkemesi karar�nda hukuka uygunluk görülmemi�tir.”

Ankara 6. Vergi Mahkemesi’nin a�a��da yer alan karar� mükemmel bir gerekçe ile al�nm�� bir karard�r. Vergi hukukunun ruhunu ortaya ç�karm��t�r.

Ankara Bölge �dare Mahkemesi 4. Vergi Davas�n�n 2018/990 Esas, 2018/1661 Say�l� Karar� ile onanan Ankara 6. Vergi Dairesi Ba�kanl���’n�n 27.12.2017 Tarih ve 2017/1116 Esas, 2017/1644 Say�l� Karar�nda “ 213 Say�l� Vergi Usul Kanununun 353. maddesi, vergi kayb�na yol açacak fiillerin zaman�nda önlenebilmesi amac�yla getirildi�inden, salt baz� �ekil noksanl�klar� veya süresinde tanzim edilmemi� olmas� nedeniyle düzenlenmi� faturan�n hiç düzenlenmemi� say�lmas� sonucunu do�uracak �ekilde yorumlanmas�na imkan bulunmad���ndan bahisle davay� kabul etmi�tir.”

Gerekçenin güzelli�ine bakabilir misiniz?   Kanunun getirili� amac�ndan hareketle olaya yön vermi� bir karar. Vergi Usul Kanununun 353. Maddesi amac� vergi kayb�n� önlemek. Dolay�s�yla fatura düzenlenmi�se amaç has�l olmu�tur. S�rf �ekil noksanl�klar� nedeniyle faturay� yok hükmünde saymak olur mu? Olmaz tabiki.

Ba�ka bir karara göz atacak olursak, Dan��tay Dördüncü Dairesinin, 7.2.2017 gün ve E:2013/1466, K:2017/979 say�l� karar�nda; mal�n teslimi veya hizmetin ifas�n� izleyen günden itibaren azami yedi gün içinde düzenlenmeyen faturalar�n hiç düzenlenmemi� say�laca��, mükelleflerin bu ödevlerini yerine getirmemeleri halinde haklar�nda özel usulsüzlük cezas� kesilmesi gerekti�i gerekçesiyle Ankara 2. Vergi Mahkemesi, 21.11.2012 gün ve E:2012/1565, K:2012/2470 say�l� karar� bozmu�tur.  Ankara 2. Vergi Mahkemesi, 29.9.2017 gün ve E:2017/1150, K:2017/1300 say�l� karar�yla; ayn� hukuksal nedenler ve gerekçeyle ilk karar�nda �srar etmi�tir.

Konu Dan��tay Vergi Dava Daireleri Kurulunun önüne gelmi�tir.  Vergi Dava Daireleri 2018/50 Esas,  2018/199 say�l� karar� ile  “Davac� �irket ad�na düzenlenen 3.1.2012 ve 19.1.2012 tarihli faturalar�n yedi günlük süreden sonra düzenlendi�i hususu, faturalar�n, fatura düzenleyicisi ki�i taraf�ndan 1.2.2012 tarihinde matbaadan teslim al�nd��� tespitine dayanmaktad�r. Hizmet ifas�n�n gerçekle�ti�i tarihe göre kendisi ad�na süresinde düzenlenen faturalar�n tarihlerine itibar etmesi normal ve ola�an bir durum olup fatura düzenleyicisinin geriye yönelik fatura düzenledi�ini bilmesi mümkün bulunmayan, dolay�s�yla, hizmet ifas�n� gerçekle�tiren …'un eyleminden dolay� kendisine bir kusur yüklenemeyecek olan davac�n�n, Yasada öngörülen sürede fatura almama eyleminde bulundu�undan söz edilemeyece�inden, cezan�n kald�r�lmas� yolundaki vergi mahkemesi �srar karar�nda sonucu itibar�yla hukuka ayk�r�l�k görülmemi�tir.”

Sonuç olarak bu karar dikkate al�nd���nda süresinden sonra düzenlenen faturalar�n kay�tlara al�nmas�nda ve kdv'lerin indirim konusu yap�lmas�nda hukuki bir sak�nca bulunmamaktad�r.

YMM Soner ÜLGEN