2020-11-18

Has�lat Esasl� Vergilendirilen M�kellefin Otob�s Sat���.

---

	TAR�H	:	18.11.2020
	SAYI	:	84974990-130[KDV4-I-38-2020/4]-E.313355
	KONU	:	Has�lat Esasl� Vergilendirilen Mükellefin Otobüs Sat���.

�lgi: 08.07.2020 tarih … say�l� özelge talep formu.

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzda, has�lat esasl� vergilendirme usulüne tabi oldu�unuz, özel halk otobüsünüzü sat�p yerine yeni otobüs alman�z halinde sat�� bedeli üzerinden hesaplanan katma de�er vergisi (KDV) ile al�nan araca ili�kin yüklenilen KDV'nin nas�l beyan edilece�i hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü sorulmaktad�r.

3065 say�l� KDV Kanununun 38. maddesinde, "Ticari kazanc� i�letme hesab� esas�na göre tespit edilenler ile mesleki kazanc� serbest meslek kazanç defterine göre tespit edilenlerden Cumhurba�kan� taraf�ndan belirlenen sektör ve meslek gruplar� kapsam�nda yer alanlar, talep etmeleri halinde vergiye tabi i�lemlerin kar��l���n� te�kil eden (katma de�er vergisi dâhil) bedel üzerinden, bu Kanunun 28. maddesi uyar�nca belirlenen en yüksek oran� geçmemek üzere, Cumhurba�kan�nca ilgili sektör veya meslek grubu için belirlenen oran uygulanmak suretiyle hesaplad�klar� katma de�er vergisini, indirilecek katma de�er vergisi ile ili�kilendirmeksizin beyan ederek öderler.

Birinci f�kra kapsam�nda has�lat esasl� vergilendirme usulüne göre vergilendirilen mükellefler, kazançlar�n�n tespitinde kendilerine yap�lan teslim ve hizmetler dolay�s�yla al�� vesikalar�nda gösterilen katma de�er vergisi ile has�lat esasl� vergilendirme usulüne göre beyan ederek ödedikleri katma de�er vergisini i�lemin mahiyetine göre gider veya maliyet, yapt�klar� teslim ve hizmetler dolay�s�yla hesaplad�klar� katma de�er vergisini gelir olarak dikkate al�rlar." hükümlerine yer verilmi�tir.

KDV Genel Uygulama Tebli�inin (V/A-2.) bölümünde has�lat esasl� vergilendirme uygulamas�n�n usul ve esaslar� belirlenmi�tir.

Mezkur Tebli�in;

- (V/A-2.3.) bölümünde, "Has�lat esasl� vergilendirme usulüne geçen mükellefler, vergiye tabi i�lemlerin kar��l���n� te�kil eden bedeller üzerinden mal ve hizmetlere uygulanan KDV oranlar�n� belirleyen 2007/13033 say�l� Bakanlar Kurulu Karar� (BKK) eki listelerde belirlenen oranlara göre KDV hesaplar, fatura ve benzeri belgeler üzerinde bu KDV'yi gösterirler.

Bu usule tabi mükelleflerin ödeyecekleri vergi, vergiye tabi i�lemlerin bedeli ve buna ili�kin hesaplanan KDV tutarlar�n�n toplam�na ilgili Cumhurba�kan� Karar�nda belirlenen oran uygulanmak suretiyle hesaplan�r.

Has�lat esasl� vergilendirme usulüne tabi mükellefler, bu usule göre hesaplad�klar� vergiyi 4 No.lu KDV Beyannamesi ile vergilendirme dönemini takip eden ay�n yirmidördüncü günü ak�am�na kadar beyan eder ve ayn� ay�n yirmialt�nc� günü ak�am�na kadar öderler.

Has�lat esasl� vergilendirme usulüne tabi mükellefler kendilerine yap�lan teslim ve hizmetler dolay�s�yla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde gösterilen KDV ile 2 No.lu KDV beyannamesiyle tevkif suretiyle ödedikleri KDV ve ithal ettikleri mal ve hizmetler dolay�s�yla ödedikleri KDV'yi indirim konusu yapamazlar. Bu kapsamdaki mükellefler, indirilecek KDV tutarlar� ile has�lat esasl� vergilendirme usulüne göre beyan ederek ödedikleri KDV tutarlar�n�, i�lemin mahiyetine göre gider veya maliyet olarak, yapt�klar� teslim ve hizmetler dolay�s�yla al�c�lar için hesaplad�klar� ve düzenledikleri belgelerde gösterdikleri KDV'yi ise gelir olarak dikkate al�rlar.",

- (V/A-2.5.) bölümünde, "Bu kapsamda vergilendirilenler, özel halk otobüsü i�letmecili�i ile ilgili elde ettikleri di�er has�lat� da (amortismana tabi iktisadi k�ymetlerin sat��lar�, reklam gelirleri vb.) has�lat esasl� vergilendirme matrah�na dahil ederler."

aç�klamalar� yer almaktad�r.

06.02.2019 tarihli ve 718 say�l� Cumhurba�kan� Karar�nda has�lat esasl� vergilendirme usulünden yararlanabilecek otobüs i�letmeleri belirlenmi�; bu Karar kapsam�ndaki otobüs i�letmelerinin has�lat esasl� vergilendirme usulüne göre has�latlar�na uygulayacaklar� vergi oran� (%1,5) olarak tespit edilmi�tir.

Buna göre, has�lat esasl� vergilendirme usulüne tabi olan Ortakl���n�z�n sahip oldu�u özel halk otobüsünü sat���nda, sat�� bedeli ve bu bedele 2007/13033 say�l� BKK uyar�nca belirlenen KDV oran� uygulanarak hesaplanan KDV tutar� toplam�na (%1,5) oran� uygulanmak suretiyle hesaplanan KDV'nin 4 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Öte yandan, sat�n alaca��n�z otobüse ili�kin yüklenilen KDV tutar�n�n Ortakl���n�z taraf�ndan indirim konusu yap�lmas� mümkün olmay�p, i�lemin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate al�nmas� mümkündür.

Bilgi edinilmesini rica ederim.