2020-08-13

Ba���lanmak �zere in�a edilen caminin yap�m�nda kullan�lacak mal ve hizmet al�mlar�nda KDV istisnas�.

---

	TAR�H	:	13.08.2020
	SAYI	:	49366803-130[2019-KDV-13/k]-E.7906
	KONU	:	Ba���lanmak üzere in�a edilen caminin yap�m�nda kullan�lacak mal ve hizmet al�mlar�nda KDV istisnas�.

�lgi: a) 06.09.2019 tarih … say�l� özelge talep formunuz.

b) 12.09.2019 tarih … say�l� özelge talep formunuz.

�lgide kay�tl� özelge talep formlar�n�z�n incelenmesinden, Derne�inizin KDV Kanununun 13/k maddesine istinaden KDV �stisna Belgesi ald���, cami yap�m�nda kullan�lacak olan baz� mal ve hizmetleri istisna belgesine göre KDV ödemeden, baz�lar�n� ise KDV ödeyerek sat�n ald���n�zdan bahisle söz konusu al�mlar�n�za ili�kin olarak ayn� anda her iki yöntemin uygulan�p uygulanamayaca�� ve KDV ödeyerek alm�� oldu�unuz mal ve hizmetlere ait KDV tutarlar�n�n da iade edilip edilemeyece�i hususunda Ba�kanl���m�zdan görü� talep etti�iniz anla��lmaktad�r.

3065 say�l� Katma De�er Vergisi (KDV) Kanununun;

- 8/2. maddesinde vergiye tabi bir i�lem söz konusu olmad��� veya KDV'yi fatura veya benzeri vesikalarda göstermeye hakk� bulunmad��� halde, düzenledi�i bu tür vesikalarda KDV gösterenlerin, bu vergiyi ödemekle mükellef oldu�u; bu hususun kanuna göre borçlu olduklar� vergi tutar�ndan daha yüksek bir mebla�� gösteren mükellefler için de geçerli oldu�u; bu gibi sebeplerle fazla ve yersiz hesaplanan ve Hazineye ödenen vergilerin, Hazine ve Maliye Bakanl���n�n belirleyece�i usul ve esaslara göre ilgililere iade edilece�i,

- 13/k maddesinde ise genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere ba���lanmak üzere yap�lan okul, sa�l�k tesisi ve yüz yatak (kalk�nmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere ö�renci yurdu ile çocuk yuvas�, yeti�tirme yurdu, huzurevi, bak�m ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi ibadethaneler, Diyanet ��leri Ba�kanl��� denetimine tabi yayg�n din e�itimi verilen tesisler, Gençlik ve Spor Bakanl���na ait gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplar�n�n in�as� dolay�s�yla ba���ta bulunacaklara yap�lan teslim ve hizmetlerin 01.06.2018 tarihinden itibaren KDV'den istisna olaca��

hüküm alt�na al�nm��t�r.

KDV Genel Uygulama Tebli�inin;

-"Fazla veya Yersiz Hesaplanan ve Hazineye Ödenen Verginin �adesi" ba�l�kl� (I-C/1.1.2.) bölümünde,

" ...

Fazla veya yersiz olarak hesaplanan vergi, öncelikle sat�c� taraf�ndan al�c�ya iade edilecektir. Al�c�n�n indirim hakk� bulunan mükellef olmamas� durumunda, sat�c�n�n söz konusu fazla veya yersiz KDV tutar�n� al�c�ya ödedi�ini gösterir bir belge ile vergi dairesine ba�vurmas� gerekmektedir. Al�c�n�n indirim hakk� bulunan bir mükellef olmas� durumunda ise, sat�c�n�n fazla veya yersiz KDV tutar�n� al�c�ya ödedi�ini gösterir belgeye ek olarak, al�c�n�n fazla veya yersiz KDV tutar�n� indirim hesaplar�ndan ç�karmak suretiyle düzeltme yapt���n�n al�c�n�n vergi dairesinden al�nacak bir yaz�yla tevsiki de istenecektir.

...",

-"KDV Ödenerek Yap�lan Al�mlarda Uygulama" ba�l�kl� (II-B/15.2.2.) bölümünde ise,

"�stisna kapsam�ndaki mal ve hizmetlerin KDV ödenerek sat�n al�nmas� da mümkün olup bu �ekilde yap�lan mal ve hizmet al�mlar�na ili�kin ödenen KDV, ba��� yapacaklara iade edilir. Ancak bu durumda Tebli�in (II/B-15.2.1.) bölümüne göre KDV ödemeksizin mal ve hizmet almak suretiyle istisnadan yararlan�lmas� mümkün de�ildir.

Öte yandan, bu kapsamda ba��� yapacaklara KDV iadesi yap�labilmesi için Tebli�in (II/B-15.2.1.) bölümünde aran�lan �artlar�n ba��� yapacaklar taraf�ndan sa�lanmas� ve istisna belgesi eki listenin (proje kapsam�nda yap�lacak mal teslimleri ve hizmet ifalar�na ili�kin liste) temin edilmesi gerekmekte olup, söz konusu bölümde istisnan�n uygulanmas�na dair yap�lan aç�klamalar bu bölüm için de geçerlidir. �stisna belgesi eki liste, ba��� yapacaklara bir yaz� ekinde verilir ve bunlar için istisna belgesi düzenlenmez.

Ba��� yapacaklar, istisna belgesi eki listenin ilgili mal veya hizmete ili�kin bölümüne al�� faturas�n�n tarihi, numaras�, mal veya hizmet miktar� ve tutar�n� belirtmek suretiyle projeye uygun olarak sisteme girerler.

Ba��� yapacaklar�n KDV mükellefiyeti bulunmas� halinde, bu i�lemler dolay�s�yla yüklenilen vergiler indirim konusu yap�l�r, indirim yoluyla telafi edilememeleri halinde ise iade konusu yap�labilir. Ba��� yapacaklar�n KDV mükellefiyeti bulunmamas� halinde ise proje kapsam�ndaki mal ve hizmetler nedeniyle ödenen KDV, ba���lanan tesisin bulundu�u yer vergi dairesince iade edilir.

Proje kapsam�ndaki tesislerin projeye uygun olarak yap�ld���na ili�kin Tebli�in (II/B-15.2.1.) bölümünde belirtilen bildirimlerin ilgili idare ve kurulu�lar taraf�ndan yap�lmamas� durumunda istisna belgesini düzenleyen Vergi Dairesi/Vergi Dairesi Ba�kanl���/Defterdarl�k ilgili idare ve kurulu�tan bildirimi talep eder, bildirim gelene kadar istisna kapsam�nda iade yap�lmaz."

aç�klamalar�na yer verilmi�tir.

Buna göre, Derne�inizin istisna belgesinin (EK-29) bulundu�u dikkate al�nd���nda, söz konusu istisna uygulamas�na ili�kin olarak hem istisna belgesi kullan�larak KDV'siz mal ve hizmet al�m�, hem de istisna belgesi kullan�lmaks�z�n KDV ödenmek suretiyle mal ve hizmet al�m�n�n bir arada yap�lmas� mümkün bulunmad���ndan, Derne�iniz taraf�ndan istisna belgesi kapsam�nda mal ve hizmet al�mlar�n�n devam ettirilmesi gerekmektedir.

Öte yandan, istisna belgesi kapsam�nda olmakla birlikte bu belge kullan�lmaks�z�n yap�lan mal ve hizmet al�mlar�na ili�kin ödemi� oldu�unuz KDV tutarlar�n�n KDV Genel Uygulama Tebli�inin (I-C/1.1.2) bölümünde yer alan aç�klamalar çerçevesinde düzeltmeye konu edilmesi mümkündür.

Bilgi edinilmesini rica ederim.