2020-12-11

Deri �zerine, �zel b��aklarla i�leme ve bitkisel boyalarla yap�lan Karag�z tasvirleri faaliyetinin vergilendirilmesi

---

	TAR�H	:	11.12.2020
	SAYI	:	62030549-120[9-2019/968]-E.923661
	KONU	:	Deri üzerine, özel b�çaklarla i�leme ve bitkisel boyalarla yap�lan Karagöz tasvirleri faaliyetinin vergilendirilmesi

�lgi: a) 08.08.2019 tarih 2579870 say�l� özelge talep formu

b) 26.08.2019 tarihli ve 62030549-125-686965 say�l� yaz�.

c) 18.09.2019 tarih 2967303 say�l� dilekçe

�lgide kay�tl� özelge talep formunuz ve eki dilekçenizde, deri üzerine özel b�çaklarla i�leme ve bitkisel boyalarla yap�lan Karagöz tasvirleri yap�m� faaliyetinden dolay� Gelir Vergisi Kanununun 18. maddesinde yer alan serbest meslek kazançlar� istisnas�ndan veya Gelir Vergisi Kanununun 9. maddesinin birinci f�kras�n�n (8) numaral� bendi uyar�nca esnaf muafl���ndan yararlan�l�p yararlan�lmayaca�� hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.

I. SERBEST MESLEK KAZANCI YÖNÜNDEN:

193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun 65. ve 66 nc� maddelerine göre, her türlü serbest meslek faaliyetinden do�an kazançlar serbest meslek kazanc� ve serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler de serbest meslek erbab�d�r.

Ayn� Kanunun 18. maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltra�, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programc�s� ve mucitlerin ve bunlar�n kanuni mirasç�lar�n�n �iir, hikaye, roman, makale, bilimsel ara�t�rma ve incelemeleri, bilgisayar yaz�l�m�, röportaj, karikatür, foto�raf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortam�, radyo, televizyon ve videoda yay�nlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlar�n� satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklar�n� devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri has�lat Gelir Vergisinden müstesnad�r.

...

Serbest meslek kazançlar� istisnas�n�n, bu Kanunun 94. maddesi uyar�nca tevkif suretiyle ödenecek vergiye �ümulü yoktur." hükmü yer almaktad�r.

Buna göre, deri üzerine özel b�çaklarla i�leme ve bitkisel boyalarla yap�lan Karagöz tasvirleri yap�m� çal��malar�n�z, Gelir Vergisi Kanununun 18. maddede say�lan eser gruplar� içerisinde yer almad���ndan, ayn� maddede belirtilen istisnadan faydalanman�z mümkün bulunmamaktad�r.

II. VERG�DEN MUAF ESNAF YÖNÜNDEN:

193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun "Vergiden Muaf Esnaf" ba�l�kl� 9. maddesinde, "Ticaret ve sanat erbab�ndan a�a��da yaz�l� �ekil ve suretle çal��anlar gelir vergisinden muaft�r.

1. Motorlu nakil vas�talar� kullanmamak �art� ile gezici olarak veya bir i� yeri açmaks�z�n perakende ticaret ile i�tigal edenler (Giyim e�yalar�yla zati ve süs e�yalar�, de�eri yüksek olan ev e�yalar� ile pazar takibi suretiyle g�da, bakkaliye ve temizlik maddelerini ve sabit i� yerlerinin önünde sergi açmak suretiyle o i� yerlerinde sat��� yap�lan ayn� neviden mallar� satanlar hariç)

…

6. Evlerde kullan�lan diki�, nak��, mutfak robotu, ütü ve benzeri makine ve aletler hariç olmak üzere, muharrik kuvvet kullanmamak ve d��ar�dan i�çi almamak �art�yla; oturduklar� evlerde imal ettikleri havlu, örtü, çar�af, çorap, hal�, kilim, dokuma mamûlleri, k�rp�nt� deriden üretilen mamûller, örgü, dantel, her nevi nak�� i�leri ve turistik e�ya, has�r, sepet, süpürge, paspas, f�rça, yapma çiçek, pul, payet, boncuk i�leme, t�� örgü i�leri, ip ve urganlar�, tarhana, eri�te, mant� gibi ürünleri i�yeri açmaks�z�n (7162 say�l� Kanunun 1'inci maddesiyle eklenen ibare Yürürlük; 30.1.2019) veya y�l içinde gerçekle�tirilen sat�� tutar�, ilgili y�l için geçerli olan asgari ücretin y�ll�k brüt tutar�ndan fazla olmamak üzere, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden satanlar. Bu ürünlerin, pazar takibi suretiyle sat�lmas� ile ticarî, ziraî veya meslekî faaliyetleri dolay�s�yla gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olanlar�n düzenledikleri hariç olmak üzere; düzenlenen kermes, festival, panay�r ile kamu kurum ve kurulu�lar�nca geçici olarak belirlenen yerlerde sat�lmas� muafl�ktan faydalanmaya engel de�ildir.

...

8. Bu Kanunun 47. maddesinde yaz�l� �artlar� haiz olanlardan kendi ürettikleri ürünleri satanlara münhas�r olmak üzere el dokuma i�leri, bak�r i�lemecili�i, çini ve çömlek yap�m�, sedef kakma ve ah�ap oyma i�leri, ka��kç�l�k, bastonculuk, semercilik, yazmac�l�k, yorganc�l�k, keçecilik, lüle ve oltu ta�� i�çili�i, çar�kç�l�k, yemenicilik, oyac�l�k ve bunlar gibi geleneksel, kültürel, sanatsal de�eri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kollar�nda faaliyette bulunanlar;

...

Ticari, zirai veya mesleki kazanc� dolay�s� ile gerçek usulde Gelir Vergisine tabi olanlar ile yukar�da say�lan i�leri Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerine ba�l�l�k arz edecek �ekilde yapanlar esnaf muafl���ndan faydalanamazlar."

hükümleri yer alm��t�r.

Ayn� Kanunun 94. maddesinin birinci f�kras�nda, vergi tevkifat� yapmak zorunda olanlar ile tevkifata tabi tutulacak ödemeler say�lm�� olup, 2009/14592 Say�l� Bakanlar Kurulu Karar�n�n birinci maddesinin (13/a) numaral� bendinde ise 9. maddenin birinci f�kras�n�n (6) ve (8) numaral� bentlerinde yer alan emtia bedelleri veya bu emtian�n imalinde ödenen hizmet bedelleri üzerinden % 2 oran�nda gelir vergisi tevkifat� yap�laca�� belirtilmi�tir

Ayr�ca, 283 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli�inin "2.2. Geleneksel, kültürel, sanatsal de�eri oldu�u ve kaybolmaya yüz tuttu�u belirlenen meslek kollar�nda faaliyette bulunanlarla ilgili esnaf muafl���n�n kapsam�" ba�l�kl� bölümünde, (8) numaral� bendin uygulanmas�na yönelik aç�klamalara yer verilmi�tir.

7162 say�l� Kanunla yap�lan de�i�iklikle 30.01.2019 tarihinden itibaren uygulanmak üzere, 193 say�l� Kanunun 9. maddesinin birinci f�kras�n�n (6) numaral� bendi kapsam�nda esnaf muafl���ndan faydalananlar�n, evlerde imal ettikleri ürünleri, internet ve benzeri elektronik ortamlarda da satmalar� halinde esnaf muafl���ndan faydalanmalar� mümkün hale getirilmi�tir. Bu muafl�ktan faydalan�labilmesi için, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden y�l içinde gerçekle�tirilen sat�� tutar�n�n ilgili y�l içinde geçerli olan asgari ücretin y�ll�k brüt tutar�n� a�mamas� gerekmektedir.

Konu ile ilgili ayr�nt�l� aç�klamalara 306 seri no.lu Gelir Vergisi Genel tebli�inin "�nternet ve Benzeri Elektronik Ortamlar Üzerinden Yap�lan Sat��larda Esnaf Muafl���" ba�l�kl� bölümde yer verilmi�tir.

Yukar�da yer alan hüküm ve aç�klamalar çerçevesinde, deri üzerine özel b�çaklarla i�leme ve bitkisel boyalarla yap�lan Karagöz tasvirleri faaliyeti, Gelir Vergisi Kanununun 9. maddesinin birinci f�kras�n�n (8) numaral� bendinde say�lan geleneksel, kültürel, sanatsal de�eri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kollar� aras�nda yer almad���ndan, an�lan bent kapsam�nda esnaf muafl���ndan yararlanman�z mümkün bulunmamaktad�r. Ancak, bu çal��malar�n�z�n, herhangi bir i�yeri aç�lmaks�z�n, pazar takibi yap�lmaks�z�n ve ticari, zirai, mesleki faaliyetleri dolay�s�yla gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olanlar�n düzenledikleri hariç olmak üzere kermes, festival, panay�r gibi yerler ile kamu kurum ve kurulu�lar�nca geçici olarak belirlenen yerlerde sat�lmas� halinde, Gelir Vergisi Kanununun 9. maddesinin birinci f�kras�n�n (6) numaral� bendi uyar�nca esnaf muafl���ndan yararlanabilece�iniz tabiidir.

Ayr�ca, söz konusu ürünleri internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden satman�z halinde, y�l içinde gerçekle�tirilen sat�� tutar�n�n ilgili y�l içinde geçerli olan asgari ücretin y�ll�k brüt tutar�n� a�mamas� kayd�yla muafiyetten faydalanman�z mümkün bulunmaktad�r. �nternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden y�l içerisinde yapt���n�z sat��lar�n ilgili y�lda geçerli olan asgari ücretin y�ll�k brüt tutar�n� geçmesi halinde ise, esnaf muafl���ndan faydalanman�z mümkün bulunmayacak ve izleyen takvim y�l� ba�� itibar�yla ad�n�za gelir vergisi mükellefiyeti tesis edilecektir.

Di�er taraftan, söz konusu ürünleri Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinde say�lan ki�i veya kurulu�lara satman�z durumunda, bu sat�� kar��l���nda taraf�n�za yap�lacak ödemeler üzerinden an�lan maddenin (13) numaral� bendi uyar�nca gelir vergisi tevkifat� yap�lacakt�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.