2014-04-18

�zel hesap d�neminde elektronik defter uygulamas� hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I ANKARA VERG� DA�RES� BA�KANLI�I (Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlü�ü)

 

	TAR�H	:	18.04.2014
	SAYI	:	27575268-105[2013-370]]-432
	KONU	:	Özel hesap döneminde elektronik defter uygulamas� hk.

 

…

�LG�: …

�lgi özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlü�ünün ... vergi numaral� mükellefi olarak 01 Ekim/ 30 Eylül tarihleri aras�nda özel hesap dönemine tabi oldu�unuz, ilgili birimlere e-fatura ve Mali Mühür ba�vurusu yap�ld���, e-defter uygulamas�na 01.01.2014 tarihi itibariyle ba�lanmas� ve 2013/ Ekim-Kas�m-Aral�k aylar� itibariyle e-defter kullan�m�n�n mümkün bulunmad��� belirtilerek, Eylül ay� içerisinde ka��t ortam�nda notere defter tasdik ettirilerek kullan�lmas�n�n mümkün olup olmad��� hususlar�nda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmi�tir.

Bilindi�i üzere; 213 say�l� Vergi Usul Kanununun 174'üncü maddesinde; "Defterler hesap dönemi itibariyle tutulur. Kay�tlar her hesap dönemi sonunda kapat�l�r ve ertesi dönem ba��nda yeniden aç�l�r.

Hesap dönemi normal olarak takvim y�l�d�r.

�u kadar ki, takvim y�l� dönemi faaliyet ve muamelelerinin mahiyetine uygun bulunmayanlar için, bunlar�n müracaat� üzerine Maliye Bakanl��� 12'�er ayl�k özel hesap dönemleri belli edebilir.

...hükmü yer almaktad�r.

Ayn� Kanunun 221'inci maddesinin 2'inci bendinde ise; hesap dönemleri Maliye Bakanl��� taraf�ndan tespit edilenler, defterin kullan�laca�� hesap döneminden önce gelen son ayda defter tasdik ettirecekleri hükme ba�lanm��t�r.

Di�er taraftan; mezkur Kanunun mükerrer 257'nci maddesinin birinci f�kras�n�n 3'üncü bendinde, Maliye Bakanl���n�n, tutulmas� ve düzenlenmesi zorunlu defter, kay�t ve belgelerin mikro film, mikro fi� veya elektronik bilgi ve kay�t araçlar�yla yap�lmas� veya bu kay�t ortamlar�nda saklanmas� hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu �ekilde tutulacak defter ve kay�tlar�n kopyalar�n�n Maliye Bakanl���nda veya muhafaza etmekle görevlendirece�i kurumlarda saklanmas� zorunlulu�u getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslar�n� belirlemeye yetkili oldu�u hükme ba�lanm��t�r.

Ayn� Kanunun mükerrer 242'nci maddesinin ikinci f�kras� ile Maliye Bakanl���; elektronik defter, kay�t ve belgelerin olu�turulmas�, kaydedilmesi, iletilmesi, muhafazas� ve ibraz� ile defter ve belgelerin elektronik ortamda tutulmas� ve düzenlenmesi uygulamas�na ili�kin usul ve esaslar� belirlemeye yetkili oldu�u belirtilmi�tir.

Konuyla ilgili olarak yay�mlanan 397 s�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i ile anonim ve limited �irketlerin elektronik fatura olu�turmalar�na, al�c�s�na iletmelerine, muhafaza ve istenildi�inde ibraz etmelerine izin verildi�i, 416 S�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i ile Kanunun 232'nci maddesi kapsam�nda fatura düzenlemek zorunda olan mükelleflere elektronik fatura uygulamas�ndan yararlanma hakk� tan�nd���,

421 s�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�inde ise; 04.12.2003 tarihli ve 5015 say�l� Petrol Piyasas� Kanunu kapsam�nda madeni ya� lisans�na sahip olanlar ile bunlardan 2011 takvim y�l�nda mal alan mükelleflerden 31.12.2011 tarihi itibariyle asgari 25 Milyon TL brüt sat�� has�lat�na sahip olanlar�n, 06.06.2002 tarihli ve 4760 say�l� Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) say�l� listedeki mallar� imal, in�a veya ithal edenler ile bunlardan 2011 takvim y�l�nda mal alan mükelleflerden 31.12.2011 tarihi itibariyle asgari 10 Milyon TL brüt sat�� has�lat�na sahip olanlar�n,

elektronik defter tutma ve elektronik fatura uygulamas�na dâhil olma zorunlulu�u getirilmi� ve elektronik fatura uygulamas�na 2013 takvim y�l� (01.09.2013 tarihi itibariyle Gelir �daresi Ba�kanl���'na ba�vurulmas� gerekmektedir.), elektronik defter uygulamas�na ise 2014 takvim y�l� (Elektronik defter yaz�l�mlar�n� kendi geli�tiren mükelleflerin 01.09.2014 tarihi itibariyle elektronik defter test süreçlerini ba�ar� ile tamamlam�� olmalar� gerekmektedir.) içerisinde geçmelerinin zorunluluk kapsam�na al�nd��� hükme ba�lanm��t�r.

1 S�ra No.lu Elektronik Defter Genel Tebli�i ile Vergi Usul Kanunu kapsam�nda tutulmas� zorunlu olan defterlerden www.edefter.gov.tr internet adresinde format ve standard� yay�mlanan defterlerin elektronik ortamda olu�turulmas�na ili�kin usul ve esaslar belirlenerek elektronik defter kullan�m�na izni verildi�i, tüzel ki�i mükelleflerin ise 397 s�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�inde yer alan belirlemeler çerçevesinde elektronik fatura uygulamas�ndan yararlanma iznine sahip olmas� ve bu çerçevede Mali Mühür temin etmi� olmas� gerekti�i belirtilmi�tir.

Öte yandan, 1 S�ra No.lu Elektronik Defter Genel Tebli�inde De�i�iklik Yap�lmas�na Dair yay�mlanan 2 S�ra No.lu Elektronik Defter Genel Tebli�inin 4.Maddesinde de "Ayl�k dönem, sadece onaya sunulan ay�n defter kay�tlar�n� ifade etmekte olup, önceki aylara ait kay�tlar� içermez. Hesap dönemi veya takvim y�l� içerisinde de elektronik defter tutmaya ba�lanabilir. Ancak hesap dönemi veya takvim y�l� içerisinde elektronik defter tutmaya ba�layanlar, ba�lad�klar� tarihi izleyen bir ayl�k süre içerisinde eski defterlerine kapan�� tasdiki yapt�racaklard�r." hükmü yer almaktad�r.

Ayr�ca, 67 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinde;

"421 s�ra numaral� Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i kapsam�nda elektronik defter tutma zorunlulu�u bulunan mükelleflerden;

a. Elektronik defter uygulamas�na 2014 Aral�k ay� içerisinde ba�vuranlar�n 01.01.2015 tarihinden itibaren,

b. Elektronik defter uygulamas�na 2014 Aral�k ay�ndan önce ba�vuranlar�n en geç 2014 Aral�k ay�ndan ba�lamak üzere,

c. Özel hesap dönemine tabi olanlar�n 01.12.2014 tarihinden önce elektronik defter uygulamas�na ba�vuru yapmalar� ve en geç 2014 Aral�k ay� içerisinde,

elektronik defter tutmaya ba�lamalar� gerekmektedir." düzenlemesi yer almaktad�r.

Yukar�da yer alan hükümlere göre; elektronik defter uygulamas�ndan yararlanma iznine sahip olman�z halinde, ara dönemde de e-Defter Uygulamas�na geçilebilmesi imkan dahilinde olmakla birlikte 01/10/-30/09 özel hesap dönemine tabi olarak 2014 y�l�nda kullan�lacak defterlerin Eylül/2013 tarihi içerisinde tasdik ettirilmesinin zorunlu olmas� ve elektronik defter uygulamas�na ise 2014 takvim y�l� içerisinde geçilmesi nedeniyle 01.10.2013-30.09.2014 özel hesap dönemine ili�kin olarak kullan�lacak defterlerin notere ka��t ortam�nda tasdik ettirilmesi mümkün bulunmaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.