2020-11-06

Sadece maket b��a�� ve tutkal kullan�larak tropikal a�a� par�alar�ndan yap�lan resim �al��malar�n�n vergilendirilmesi hk.

---

 

TAR�H	:	06.11.2020
SAYI	:	62030549-120[18-2019/461]-E.821988
KONU	:	Sadece maket b�ça�� ve tutkal kullan�larak tropikal a�aç parçalar�ndan yap�lan resim çal��malar�n�n vergilendirilmesi hk.

�lgi: 28.03.2019 tarih ve 1062232 say�l� özelge talep formu.

�lgide kay�tl� özelge talep formunda, evinizde sadece maket b�ça�� ve tutkal kullanarak tropikal a�aç parçalar�ndan resimler yapt���n�z ve bu çal��malar�n�z�n Kültür ve Turizm Bakanl��� Telif Haklar� Genel Müdürlü�ünce güzel sanat eseri olarak kabul edildi�i belirtilerek, söz konusu çal��malar�n�z�n sat���ndan elde edece�iniz kazanç dolay�s�yla Gelir Vergisi Kanununun 9. maddesinde yer alan esnaf muafl���ndan veya 18. maddesinde yer alan serbest meslek kazanç istinas�ndan yararlan�p yararlanamayaca��n�z hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.

193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun 65 ve 66 nc� maddelerinde, her türlü serbest meslek faaliyetinden do�an kazançlar serbest meslek kazanc� oldu�u ve serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenlerin serbest meslek erbab� olduklar� belirtilmi�tir.

Ayn� Kanunun 18. maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltra�, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programc�s� ve mucitlerin ve bunlar�n kanuni mirasç�lar�n�n �iir, hikaye, roman, makale, bilimsel ara�t�rma ve incelemeleri, bilgisayar yaz�l�m�, röportaj, karikatür, foto�raf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortam�, radyo, televizyon ve videoda yay�nlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlar�n satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklar�n� devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri has�lat Gelir Vergisinden müstesnad�r.

Eserlerin ne�ir, temsil, icra ve te�hir gibi suretlerle de�erlendirilmesi kar��l���nda al�nan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.

Yukar�da yaz�l� kazançlar�n ar�zî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmas�na engel te�kil etmez.

Serbest meslek kazançlar� istisnas�n�n, bu Kanun'un 94. maddesi uyar�nca tevkif suretiyle ödenecek vergiye �ümulü yoktur.

(7194 say�l� kanunun 10. maddesiyle eklenen f�kra; Yürürlük: 01.01.2020 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 07.12.2019) Bu madde kapsam�ndaki kazançlar� toplam� 103. maddede yaz�l� tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutar� a�anlar bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanlar�n, 94. maddenin birinci f�kras� kapsam�nda tevkifat yapma yükümlülü�ü yoktur." hükmü yer almaktad�r.

Öte yandan, ayn� Kanunun 94. maddesinin birinci f�kras�nda, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret �irketleri, i� ortakl�klar�, dernekler, vak�flar, dernek ve vak�flar�n iktisadî i�letmeleri, kooperatifler, yat�r�m fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbab�, zirai kazançlar�n� bilanço veya ziraî i�letme hesab� esas�na göre tespit eden çiftçiler a�a��daki bentlerde say�lan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yapt�klar� s�rada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmi� ve maddenin ikinci bendinde 18. madde kapsam�na giren serbest meslek i�leri dolay�s�yla yap�lan ödemelerden (2009/14592 say�l� BKK gere�ince) % 17 oran�nda, di�er ödemelerden ise % 20 oran�nda gelir vergisi tevkifat� yap�lmas� öngörülmü�tür.

Buna göre, maket b�ça�� ve tutkal kullanarak tropikal a�aç parçalar�ndan yapt���n�z resim çal��malar�n�z�n sat��� nedeniyle elde edilen has�lata münhas�r olmak üzere, Gelir Vergisi Kanununun 18. maddesinde yer alan istisna hükmünden faydalanman�z mümkün bulunmaktad�r.

Ancak, resim çal��malar�n�z�n sat���ndan 2020 takvim y�l�nda elde edece�iniz kazanc�n�z�n, Gelir Vergisi Kanununun 103. maddesinde yaz�l� tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutar� a�mas� halinde, kazanc�n�z�n tamam�n� y�ll�k gelir vergisi beyannamesi ile beyan etmeniz gerekmektedir.

Ayr�ca, resim çal��malar�n�z�n Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinin birinci f�kras�na istinaden tevkifat yapmak mecburiyetinde olanlarca sat�n al�nmas� halinde, taraf�n�za yap�lacak ödemelerden gelir vergisi tevkifat� yap�lmas� gerekti�i tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.