2020-12-18

internet �zerinden izlenen videolar�n yurti�i, yurtd��� izleyenler fatura d�zenleme, e-fatura ve defter beyan sistemi

---

	TAR�H	:	18.12.2020
	SAYI	:	43456486-130-13882
	KONU	:	internet üzerinden izlenen videolar�n yurtiçi, yurtd��� izleyenler fatura düzenleme, e-fatura ve defter beyan sistemi

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzdan; … isimli internet sitesinde video kanal�n�z bulunmas� nedeniyle vergi mükellefiyeti açt�rd���n�z, video yay�n�n�n izlenmesi nedeniyle elde etti�iniz gelirinizin … taraf�ndan hesab�n�za yat�r�ld���, videolar�n�z�n hangi ülkede ne kadar izlendi�ine ili�kin bilgileri internet üzerinde takip edebildi�inizden bahisle faturan�n nas�l düzenlenmesi gerekti�i, ayr�ca defter beyan sistemi üzerinden … firmas�na fatura düzenlenirken vergi numaras� girilemedi�inden nas�l bir yol izlenmesi gerekti�i hususunda görü� talebinde bulundu�unuz anla��lm��t�r.

I. VERG� USUL KANUNU YÖNÜNDEN

213 say�l� Vergi Usul Kanununun;

 

• 227. maddesi, "Bu kanunda aksine hüküm olmad�kça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü �ah�slarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kay�tlar�n tevsiki mecburidir.

  ...

  Bu Kanuna göre kullan�lan veya bu Kanunun Maliye ve Gümrük Bakanl���na verdi�i yetkiye dayan�larak, kullanma mecburiyeti getirilen belgelerin, öngörülen zorunlu bilgileri ta��mamas� halinde bu belgeler vergi kanunlar� bak�m�ndan hiç düzenlenmemi� say�l�r.

  ...",

   

• 229. maddesi, "Fatura, sat�lan emtia veya yap�lan i� kar��l���nda mü�terinin borçland��� mebla�� göstermek üzere emtiay� satan veya i�i yapan tüccar taraf�ndan mü�teriye verilen ticari vesikad�r.",

   

• 231. maddesinin birinci f�kras�n�n (5) numaral� bendi, "5. Fatura, mal�n teslimi veya hizmetin yap�ld��� tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemi� say�l�r.",

   

• 232. maddesi, "Birinci ve ikinci s�n�f tüccarlar kazanc� basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:

  1.Birinci ve ikinci s�n�f tüccarlara;

  2.Serbest meslek erbab�na;

  3.Kazançlar� basit usulde tespit olunan tüccarlara;

  4.Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;

  5.Vergiden muaf esnafa.

  Satt�klar� emtia veya yapt�klar� i�ler için fatura vermek ve bunlara da fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler.

  Yukar�dakiler d���nda kalanlar�n, birinci ve ikinci s�n�f tüccarlar ile kazanc� basit usulde tesbit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden sat�n ald�klar� emtia veya onlara yapt�rd�klar� i� bedelinin 50.000.000 liray� (2020 y�l� için 1.400, -TL) geçmesi veya bedeli 50.000.000 liradan (2020 y�l� için 1.400, -TL) az olsa dahi istemeleri halinde emtiay� satan�n veya i�i yapan�n fatura vermesi mecburidir."

  hükümlerini amirdir.

Buna göre, …isimli internet sitesinde yay�mlanan videolar�n�z�n yurt içi ve yurt d���nda izlenmesi nedeniyle yurt d��� mukimi …taraf�ndan hesab�n�za aktar�lan yay�n bedelleri kar��l���nda, genel hükümler çerçevesinde, fatura düzenlemeniz gerekmektedir.

Öte yandan, 17.12.2017 tarih ve 30273 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 486 S�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i ile serbest meslek erbab�, i�letme hesab� esas�na göre defter tutan mükellefler ile basit usule tabi olan mükelleflerin kay�tlar�n�n elektronik ortamda tutulmas�, bu mükelleflerden defter tutmak zorunda olanlar�n defterlerinin bu kay�tlardan hareketle elektronik ortamda olu�turulmas� ve saklanmas�, vergi beyannamesi, bildirim ve dilekçelerin elektronik ortamda verilebilmesi ile elektronik ortamda belge düzenlenebilmesi amac�yla geli�tirilen Defter-Beyan Sistemine ili�kin usul ve esaslar belirlenmi�tir.

Defter-Beyan Sisteminin internet adresi olan https: //defterbeyan.gov.tr'de sisteme yönelik "Yard�m" bölümü alt�nda soru-cevap, k�lavuz ve videolar yer almaktad�r. Buna göre, internet sitesinde bulunan kanal�n�z nedeniyle hesab�n�za yat�r�lan gelirinizle ilgili olarak Defter-Beyan Sisteminde yap�lan gelir/gider kay�tlar� için vergi kimlik numaras� giri�i zorunlu olmakla birlikte yurtd��� hizmet sat�m�na ili�kin gelir belge giri�inin, TCKN/VKN alan�na VKN biçiminde 10 adet 2 rakam�n�n girilmesi suretiyle yap�lmas� mümkündür.

II. KATMA DE�ER VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN

3065 say�l� Katma De�er Vergisi (KDV) Kanununun;

 

• 1/1. maddesinde, Türkiye'de ticarî, s�naî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yap�lan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi oldu�u,

   

• 4. maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim say�lan haller ile mal ithalat� d���nda kalan i�lemler oldu�u, bu i�lemlerin; bir �eyi yapmak, i�lemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, haz�rlamak, de�erlendirmek, kiralamak, bir �eyi yapmamay� taahhüt etmek gibi, �ekillerde gerçekle�ebilece�i,

   

• 6/b maddesinde, i�lemlerin Türkiye'de yap�lmas�n�n, hizmetin Türkiye'de yap�lmas�n� veya hizmetten Türkiye'de faydalan�lmas�n� ifade etti�i,

   

• 11/1-a maddesinde, ihracat teslimlerinin ve bu teslimlere ili�kin hizmetlerin, yurt d���ndaki mü�teriler için yap�lan hizmetlerin KDV'den istisna oldu�u,

   

• 12/2. maddesinde ise, bir hizmetin hizmet ihrac� kapsam�nda de�erlendirilebilmesi için hizmetin yurt d���ndaki bir mü�teri için yap�lm�� olmas� ve hizmetten yurt d���nda faydalan�lmas� gerekti�i

  hüküm alt�na al�nm��t�r.

KDV Genel Uygulama Tebli�inin (II.A/2.1.) bölümünde, "3065 say�l� Kanunun (11/1-a) maddesi kapsam�nda bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için, ayn� Kanunun (12/2). maddesine göre;

 

• Hizmetin yurtd���ndaki bir mü�teri için yap�lmas�,

   

• Hizmetten yurtd���nda faydalan�lmas�,

  gerekir.

Hizmetin yurt d���ndaki bir mü�teri için yap�ld���, yurt d���ndaki mü�teri ad�na düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.

Hizmetten yurt d���nda faydalan�lmas�ndan kas�t, Türkiye'de yurt d���ndaki mü�teri için yap�lan hizmetin, mü�terinin yurt d���ndaki i�, i�lem ve faaliyetleri ile ilgili olmas�; Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamas�d�r.

…" aç�klamalar�na yer verilmi�tir.

Buna göre, "…"da yay�mlanan video içeriklerinizin yurt d���n�n yan� s�ra yurt içinde de izlenmesinin mümkün olmas� durumunda, münhas�ran yurt d���ndaki mü�teriler için yap�lmayan söz konusu hizmete ili�kin elde etti�iniz gelirlerin, hizmet ihrac� kapsam�nda de�erlendirilmesi mümkün bulunmamakta olup, bu hizmetler için genel hükümlere göre KDV hesaplanmas� gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.