2020-01-20

Ebru sanatı faaliyetinden dolayı esnaf muaflığından yararlanılıp yararlanılamayacağı hk.

---

	TARİH	:	20.01.2020
	SAYI	:	31435689-120[E.214332]-E.8010
	KONU	:	Ebru sanatı faaliyetinden dolayı esnaf muaflığından yararlanılıp yararlanılamayacağı hk.

İlgi: 17.07.2019 tarihli özelge başvurunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ebru sanatı çalışmalarında bulunduğunuzu, bu kapsamda İlimiz … Parkında yapacağınız ebru sanatı işleri ve satışından dolayı Gelir Vergisi Kanununun 9. maddesinde belirtilen esnaf muaflığından yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9. maddesinde vergiden muaf esnafa ilişkin düzenlemelere yer verilmiş, kimlerin esnaf muaflığından faydalanacakları da maddede bentler halinde sayılmıştır.

Aynı Kanunun 65. maddesinde "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmıyan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır." hükmü yer almaktadır.

Anılan Kanunun 18. maddesinde ise, "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlanmak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.

Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.

Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.

Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94. maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır.

Yine aynı Kanunun 94. maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar" hükmüne yer verilmiş ve aynı fıkranın (2-a) bendinde de, 18. madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden (2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince) % 17 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması öngörülmüştür.

Bu hükümlere göre, ebru çalışması faaliyetinizin serbest meslek faaliyeti kapsamında değerlendirildiğinden, bu faaliyetiniz nedeniyle Gelir Vergisi Kanununun 9. maddesinde düzenlenen esnaf muaflığından yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır.

Diğer taraftan, söz konusu çalışmalarınızın eser niteliği taşıması ve bu durumun Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları Genel Müdürlüğüne kayıt-tescil ettirmeniz halinde, bu çalışmalarınız dolayısıyla elde edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere, Gelir Vergisi Kanununun 18. maddesinde yer alan serbest meslek kazanç istisnasından yararlanmanız mümkün bulunmaktadır.

Ayrıca, istisna kapsamındaki eserlerinizin Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinde sayılanlara satılması halinde, tarafınıza yapılan ödemelerden % 17 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.