2019-12-10

Gen� giri�imci istisnas�nda d�zeltme beyan�.

---

 

TAR�H	:	10.12.2019
SAYI	:	49327596-120.01[GVK.ÖZ.2019.22]-E.267833
KONU	:	Genç giri�imci istisnas�nda düzeltme beyan�.

�lgi: 31.01.2019 tarihli ve 49087 evrak kay�tl� özelge talep formunuz.

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzda, … Vergi Dairesi Müdürlü�ünün mükellefi oldu�unuz, 06.04.2017 tarihinden itibaren ad�n�za ilk defa ticari kazanç yönünden vergi mükellefiyeti tesis edildi�i, do�um tarihinizin 01.04.1991 olmas� nedeniyle genç giri�imciler için kazanç istisnas�ndan yararlanmak istedi�iniz ancak ba�ka bir i� yerinde ücretli olarak çal��maya ba�lad���n�z, ücretli çal��t���n�z yerde mükellefiyet konusu i�in sevk ve idaresinin taraf�n�zca rahatl�kla yap�ld��� belirtilerek, genç giri�imciler için kazanç istisnas� hakk�nda yay�mlanan 292 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli�i'nin 2. maddesinde, "Kendi i�inde bilfiil çal���lmas� veya i�in kendisi taraf�ndan sevk ve idare edilmesi" �art�n�n bulunmas�ndan dolay�, söz konusu istisnadan yararlan�p yararlanamayaca��n�z ve 2017 y�l�nda ödedi�iniz gelir vergisini iade alma veya tahakkuk edecek yeni vergilerden mahsup etme imkan�n�z�n olup olmad��� hususlar�nda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.

193 Say�l� Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20. maddesinde;

"Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle adlar�na ilk defa gelir vergisi mükellefiyeti tesis olunan ve mükellefiyet ba�lang�ç tarihi itibar�yla yirmi dokuz ya��n� doldurmam�� tam mükellef gerçek ki�ilerin, faaliyete ba�lad�klar� takvim y�l�ndan itibaren üç vergilendirme dönemi boyunca elde ettikleri bu kazançlar�n�n 75.000 Türk liras�na kadar olan k�sm�, a�a��daki �artlarla gelir vergisinden müstesnad�r.

1. ��e ba�laman�n kanuni süresi içinde bildirilmi� olmas�,

2. Kendi i�inde bilfiil çal���lmas� veya i�in kendisi taraf�ndan sevk ve idare edilmesi (Ç�rak, kalfa veya yard�mc� i�çi çal��t�rmak ya da seyahat, hastal�k, askerlik, tutukluluk ve hükümlülük gibi zaruri ayr�lmalar dolay�s�yla geçici olarak i�inde bilfiil çal��mamak bu �art� bozmaz.),

…

�stisna kapsam�ndaki faaliyetlerden kazanç elde edilmemesi veya istisna haddinin alt�nda kazanç elde edilmesi hallerinde dahi y�ll�k beyanname verilir.

Bu istisnan�n, bu Kanunun 94. maddesi uyar�nca tevkif suretiyle ödenecek vergiye �ümulü yoktur.

Bu maddenin uygulanmas�na ili�kin usul ve esaslar� belirlemeye Maliye Bakanl��� yetkilidir."

hükümleri yer almaktad�r.

Konuya ili�kin olarak yay�mlanan 292 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli�inin "�stisnadan Faydalanacaklar ve Faydalanma �artlar�" ba�l�kl� 3. maddesinde ise;

"b. Mükellefin kendi i�inde bilfiil çal��mas� ya da i�in kendisi taraf�ndan sevk ve idare edilmesi.

1. �stisnadan yararlan�labilmesi için mükellefin kendi i�inde bilfiil çal��mas� veya kendi i�inde bilfiil çal��mad��� durumlarda ise i�in kendisi taraf�ndan sevk ve idare edilmesi gerekmektedir.

2. Bir �ahs�n kendi i�inde bilfiil çal��mas�, i�inde ve bu i�in gerektirdi�i konularda fikri ve bedeni bir mesai sarf etmesidir.

3. ��te bilfiil çal���lmasa dahi i� sahibi taraf�ndan i�in sevk ve idaresinin kendi elinde tutulmas�, i�in yürütülmesiyle ilgili kararlar�n al�nmas�, planlanmas� veya denetiminin yap�lmas� gibi durumlarda da istisna �art� ihlal edilmi� olmaz.

4. Kendi i�inde bilfiil çal���lmas� veya i�in kendisi taraf�ndan sevk ve idare edilmesi �art�n� sa�layan mükelleflerin, faaliyetin yürütülebilmesi için ç�rak, kalfa veya yard�mc� i�çi çal��t�rmas� istisna �art�n� bozmaz.

5. Seyahat, hastal�k, askerlik, tutukluluk ve hükümlülük gibi zaruri ayr�lmalar dolay�s�yla geçici sürelerde fiilen i�in ba��nda bulunulmamas� halinde de söz konusu �art ihlal edilmi� olmaz."

aç�klamalar�na yer verilmi�tir.

Mükellefiyet bilgilerinizin kontrolü neticesinde, … Vergi Dairesi Müdürlü�üne ba�l� olarak 06.04.2017 tarihinden itibaren "Kald�rma ve Ta��ma Ekipmanlar�n�n Toptan Ticareti (Forkliftler, Araç Liftleri, Asansörler, Yürüyen Merdivenler, Konveyörler, Vinçler, vb.)" faaliyet koduyla mükellefiyetinizin bulundu�u ve muhtasar beyannameler ile herhangi bir çal��an bildiriminizin bulunmad��� anla��lm��t�r.

Yukar�da yer alan hüküm ve aç�klamalar çerçevesinde, mükellefiyet konusu faaliyetinizin mahiyeti itibar�yla sevk ve idaresinin bir ba�ka i�verene ba�l� olarak çal��man�za ra�men sizin taraf�n�zdan sa�lanmas�na uygun olmas� ve bu durumun gerekmesi halinde ispat edilebilir olmas� ko�uluna ba�l� olarak ücretli olarak ba�ka bir i�verene ba�l� �ekilde çal��man�z genç giri�imcilerde kazanç istisnas� uygulamas�nda "Kendi i�inde bilfiil çal���lmas� veya i�in kendisi taraf�ndan sevk ve idare edilmesi" �art�n�n ihlal edilmesi anlam�na gelmeyece�inden, di�er ko�ullar�n da birlikte sa�lanmas� durumunda, söz konusu istisnadan yararlanman�z mümkün bulunmaktad�r.

Di�er taraftan; ko�ullar�n sa�lanmas� durumunda, bu te�vikten i�e ba�lan�lan takvim y�l�ndan itibaren üç vergilendirme dönemi yararlan�lmas� mümkün bulundu�undan, 2017 takvim y�l� y�ll�k gelir vergisi beyannamesinin düzeltilmesi suretiyle mükellefiyetin ba�lad��� takvim y�l�ndan itibaren söz konusu istisnadan yararlan�labilece�i tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.